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《个税法》修改中的几个理论问题 　　关键词: 免征额双重申报价值取向 　　内容提要: 在2005年7月到10月间，我国进行《个人所得税法》修订，期间展开了全国大讨论。对扣除额究竟是多少，有的进行科学推断，有的打赌分胜负，最后于10月27日全国人大常委会第18次会议通过了“关于修订个人所得税法的决定”。其中有两点特别引人注目，一是免征额由800元调到1600元；二是对高收入者的个税征收实行双重申报，加大了征收力度。这两个亮点，引发出了个税法的价值取向和不少其他的理论问题。 　　一、第三次修订《个税法》扣除标准为1600元的亮点。是“法的关系根源于物质的生活关系”的马克思主义基本观点的运用与反映 　　笔者认为，国务院向全国人大常委会提出由800元调到1500元的扣除标准，是从当前居民的收入状况和消费支出状况，以及与财政承受能力的情况出发考虑的，是有根据的。而在2005年9月27日全国人大常务委员会主办的听证会上，参加听证发言的同志向国家权力机关陈述了对此次修订《个税法》的意见、愿望和要求。其q=90％以上的发言认为，1500元的扣除标准偏低，而人大常委会委员们也有70％的人持此意见。因此，十届全国人大常委会在充分吸收立法论证会公众的意见后，按照民主集中制的原则，最后由1500元调到1600元的统一标准扣除额。这就不仅能满足更多纳税人的要求，财政能力也还可以承受。从1600元的扣除标准来看，全国每年大约有5310万工薪族平均每人每年免缴个人所得税530元，这就保护了中低收入者的利益。全国每年财政税收大约减少280亿元，从全局看财政也是能承受得了，并最终能弥补上来的。欠发达地区税收收入减少的影响较大，可以由转移支付的办法来解决。而扣除标准由800元上升为1600元，这个修改是一个亮点，其理论意义就在于反映了马克思当年一再强调指出的，“法的关系最终根源于物质的生活关系[1]”，不是人们的意识决定存在，而是存在决定意识的重要原理。所谓物质生活，包括居民的收入、支出、财政承受能力等。经济基础是第一性，法律是第二性。而经济条件的变化，引起税收法律制度的变化，也反映了经济基础决定上层建筑。和上层建筑对经济基础的反作用。如果脱离我国已经变化了的今天的经济条件，还停留在20多年前确立的800元的扣除标准上，或者今天一下子就提到3000—5000元的扣除标准，也都是违反马克思主义的基本观点的：违背经济发展的法只是一张空文，不适应经济关系的法律观念也是不可能长期存在的。 　　二、如何处理有的地区已经是1800元的扣除标准，《个税法》今后改革的方向 　　（一）现在有的地区已经是1800元的扣除标准了，怎么办？笔者认为，既然过去个别地方已提高费用扣除标准为1800元，并且按照地方规定的这个标准已缴纳了个人所得税，现在全国统一了标准，以后全国就应当按照统一的规定办理，否则就违背了法律的统一性和严肃性。 　　（二）今后《个税法》不断改革和完善的方向问题。这次《个税法》的改革只是部分的改革，按照“十一五”计划的要求，《个税法》要进行全面的改革，还包括比较多的项目。比如，居民期限的规定问题、减免的范围问题、综合计征和分项计征相结合的问题、个人储蓄存款利息所得税法与个税法的合并问题，都要创造条件，逐步改革。特别是大家比较关心的分项计征和综合计征的问题。我们现在是采取分项计征，将来要实行分项计征和综合计征相结合的办法，最后实行完全的综合计征。 　　所谓分项计征是指个人的收入，根据不同的收入来源和性质，把所得分为工资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、利息股息红利所得、财产租赁所得、偶然所得以及其他所得，依照税法规定的费用扣除标准和使用的税率分别计算应纳税额。所谓综合计征是指个人的收入，把不同的收入来源和性质归纳起来扣除费用统一标准，综合计算应纳税额。分项计征的计算简便，缺点是分项立帐、分项扣除容易造成税收流失、分配不公。综合计征显示公平，缺点是计算复杂、不及时。有的国家采取分项计征，有的国家采取综合计征，还有的国家既综合又分项。我国个人所得税的改革方向，将采取既综合又分项相结合的计征做法，比较合适。 　　在费用扣除的范围上今后还可以适当放宽。现在我国扣除的范围包括：基本养老保险费、医疗保险费、失业保险费、住房公积金，以及符合税法规定的差旅费津贴和午餐补贴。除此之外，还可以考虑借鉴印度的做法，工资、薪金所得按照11种情况区别对待，如预付工资、拖欠工资、休假工资、合伙人的工资、费用和佣金、红利、赠与金、养老金、年金、额外任务的报酬、自愿退休时受到的赔偿。对于临时收入的应税和免税规定明确，这些都比我国个税法的规定更加具体、明确和优越。在对工薪所得的扣除项目上，印度有标准扣除、娱乐补贴扣除、职业税或受雇税，还有对雇员公积金、退税以及