（编）财务会计分支机构会计详解：.pptVIP

2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 2.抵消分录 基本的抵消分录如下： 抵消“公司总部往来”与“分支机构往来”的抵消会计分录： 借：公司总部往来 贷：分支机构往来 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 抵消内部交易中所产生的未实现的损益可分为三个方面：（1）期初存货中所包含的未实现损益；（2）本期购货中所包含的未实现损益；（3）期末存货中所包含的未实现损益。与这三个方面分别对应的抵消分录如下： 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 抵消包括在分支机构销售成本中的期初存货加价： 借：存货加价 贷：主营业务成本 抵消本年度运送分支机构商品存货的加价： 借：存货加价 贷：主营业务成本 抵消分支机构期末存货的加价： 借：主营业务成本 贷：存货 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 前面两个分录是将分支机构已经登记的商品销售成本调整到总部商品销售成本的基础上；第三个分录则是将未销售的存货成本调整到总部存货成本的基础上，同时，抵消期末存货中未实现的损益。 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 六、综合举例 第六讲 分支机构会计.doc 中国人民大学 曹伟 中国人民大学 曹伟 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 第六讲 分支机构会计 引言：分支机构会计面临的主要问题 第一节 分支机构会计的特点 第二节 分支机构的会计处理内容 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 引言：分支机构会计面临的主要问题 分支机构是总公司业务的延伸，不具有独立的法人地位，但与总公司在管理、核算等方面具有一定的独立性，可以作为独立会计主体提供会计信息。 分支机构会计面临的主要问题： 1.总公司会计与分支机构会计如何既相互独立又紧密结合在一起？ 2.分支机构单独财务报表有何特点？ 3.总公司如何在总、分支机构单独财务报表的基础上编制其作为一个法律主体的联合财务报表？ 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 第一节 分支机构会计的特点 一、分支机构的特点 1．分支机构不具有法人资格，其民事责任由总部承担。因此，分支机构与子公司不同，子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任。 2．设立分支机构通常需要注册登记，领取营业执照；这一点不同于企业内部独立核算的车间、部门。 3．分支机构在不同的企业或行业有不同的名称，在公司组织的企业中称为分公司，在商业系统称为分店，在证券公司称为营业部，在银行系统称为分行，有些企业称为分厂等。 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 4．分支机构是整体企业的一个组成部分，受总部控制，必须严格遵守总部统一的经营方针和管理方针。 总部授权分支机构的管理部门负责其日常经营；分支机构的管理权限由总部决定。 分支机构通常具有相对独立的经营自主权，它们可以拥有齐全的库存商品，除向总部进货之外，也可以自行向其他厂商购进商品；顾客订货时，分支机构可以自行决定顾客购货条件，并直接向顾客交货；赊购赊销引起的应付应收款，由分支机构自行负责结算。有些分支机构可以自己的名义在银行开户，存取现金，委托银行办理结算业务。 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 5．销售代表处（sales agency）属于分支机构的一种形式。 销售代表处在机构规模、业务范围、管理权限等方面与一般的分支机构相比要小得多。它通常为商品展销和与客户签订定单而设立，一般并没有商品直接供应给客户，也无权核准赊销。因此，销售代表处通常不作为独立的会计主体，其会计处理类似于一般的备用金制度，会计记录一般限于现金收支。 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 二、分支机构会计的特点 分支机构会计的特点可以概括为如下几个主要的方面： 1．大多数分支机构作为一个独立的会计主体核算和报告。 尽管分支机构不是法律主体，但是它与总部距离较远，其业务规模较大，并拥有相对独立的经营自主权，因此分支机构通常需要设置一套较为完整的账簿，用来记录其本身发生的经济业务，单独核算财务状况和经营成果，定期编制财务报表，向总部报告。 但分支机构会计科目的名称与编号、会计报表的内容和格式，以及内部控制制度和会计方针等，一般由总部事先规定。 2．分支机构作为会计主体确认和计量的资产，是按照总部与分支机构之间的管理分工和核算分工，由分支机构能够相对控制的资产；分支机构不能相对控制的资产，如某些固定资产，集中在公司总部核算和管理。 2012-12-16 中国人民大学 曹伟 * 3．分支机构会计必须与总部会计紧密衔接。 总部与分支机构有密切的资金和业务往来关系。分支机构一般没有融资功能，其所需资金由总部拨