6第六章++长期股权投资.ppt

② 初始投资成本　＞　拥有的份额，该部分差额从本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股份相对应的商誉及不符合资产确认条件的资产价值，该差额不要求调整成本。　 借：长期股权投资－成本 贷：银行存款 权益法转为成本法的核算 1、追加投资：用成本法处理。 2、追溯调整 借：盈余公积 利润分配---未分配利润 贷：长期股权投资 -----损益调整 借：资本公积---其他资本公积 贷：长期股权投资 -----其他权益变动 七、长期股权投资的减值和处置 （一）、长期股权投资的减值 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注意：计提的长期股权投资减值准备即使减值因素消除，也不得转回，等处置投资时，转销已提的减值准备。 （二）、长期股权投资的处置 借：银行存款 长期投资减值准备 贷：长期股权投资（处置成本） 借或贷：投资收益（差额） 同时结转权益法下确认的资本公积。 借：资本公积----其他资本公积 贷：投资收益 八、长期股权投资的披露 一、子公司、合营企业和联营企业清单，包括 企业名称、注册地、业务性质、投资企业 的持股比例和表决权比例 二、合营企业和联营企业当期的主要财务信息 资产、负债、收入、费用等合计金额。 三、被投资单位向投资企业转移资金的能力受 到严格限制的情况。 四、当期及累计未确认的投资损失金额。 五、与对子公司、合营企业及联营企业投资相 关的或负债。 [课堂讨论] 1、企业并购应当采用公允价值计价还是应当采用历史成本计价？（讲完第一节后课堂讨论） 2、企业合并形成的商誉应否进行摊销？（讲完本章后，进行课后阅读，将自己的观点发表到班级QQ群众进行讨论交流） 3、有人说权益法更容易用来操控盈亏？你是否同意这种观点？为什么？（讲完本章后讨论） 谢 谢 观 赏！ 四、权益法的核算 例１　A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 　　因为份额＝６０００×３０％＝１８００ ２０００ ＞１８００，所以，不调整成本． 　　借：长期股权投资—成本 　　贷：银行存款等 四、权益法的核算 ③ 初始投资成本＜拥有的份额，该差额体现为双方在交易作价过程中被投资单位对投资方的让步，所以，该部分应当计入当期的营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资－成本 贷：银行存款　 同时：借：长期股权投资－成本 　　 贷：营业外收入 如例１中投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资—成本 贷：银行存款 贷：营业外收入 1000000 四、权益法的核算 2、被投资单位形成净利润时： 借：长期股权投资－损益调整　 　　贷：投资收益（净利润×持股比例）　 注意： ① 这里的净利润必须是投资后形成的。 ② 这里的净利润也不包括某些被限定的部分。 ③ 权益法下确认的投资收益是应纳税暂时性差 异。 四、权益法的核算 ④应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位净利润进行调整后加以确定投资收益，不应仅按照被投资单位的账面净利润与持股比例计算的结果简单确定投资收益。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资单位净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。 四、权益法的核算 例如，某投资企业于2007 年1 月1 日取得对联营企业 30％的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价 值为1200 万元，账面价值为400 万元，固定资产的预计 使用年限为10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。 被投资单位2007 年度利润表中净利润为500万元，其中 被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固 定资产折旧费用为40 万元，按照取得投资时固定资产的 公允价值计算确定的折旧费用为120 万元，不考虑所得 税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确