第4章 流动资产完整版(应收款项预付账款).ppt

某企业2014年8月31日银行日记账余额439800，同日收到银行对账单余额478500.经过查对，企业和银行均无错账，但发现以下未达账项： 1.8.26，企业委托银行代收销货款30000元，银行已办理托收，企业尚未接到通知。 2.8.27，企业开出支票购买材料52500元，持票人尚未到银行办理转款手续。 3.8.28，银行代企业支付本月水电费15000元，银行尚未通知企业。 4.8.30，企业存入银行其他企业转来转账支票39000元，银行尚未入账。 5.8.31，企业送存银行销货现金26250元，银行尚未记账。 6.8.31，银行收到保险公司赔偿本企业火灾损失款36450 元，银行尚未通知本企业。 要求：根据未达账项，编制企业8.31日的银行余额调节 表，并确定9月初企业可动用的银行存款实有额。 账户设置 1.按银行通知，收到通达公司汇来的款项，则： 借：银行存款 23 400 贷：应收账款——通达公司 23 400 2.若通达公司改为商业汇票结算方式，开出承兑汇票，则： 借：应收票据 ——通达公司 23 400 贷：应收账款——通达公司 23 400 【例2】公司赊销商品一批，售价为100 000元，增值税 17 000元,为对方代垫运费1 000元。已办妥托收手续。 借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 1 000 ※应收账款总额为 售价、税金与代垫运费之和。 ※应交税费17 000元为 售价乘以税率17%所得。 A公司已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为17％），则会计处理如下： 借：应收账款 5 616 贷：主营业务收入 4 800 应交税费——应交增值税（销项税额）816 10天后，A公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下： 借：银行存款 5 616 贷：应收账款 5 616 优点：账务处理方法简单。 缺点：造成坏账期间费用猛增，降低当期利润水平，不符合权责发生制和配比原则要求。 2.备抵法 按照谨慎性原则要求，按期（年）估计坏账损失，计提坏账准备金，并计入当期“资产减值损失 ” ，待发生坏账冲销坏账准备金的一种做法。（参见下页账户） 符合权责发生制和配比原则要求，能够保持各期成本费用和利润水平的稳定性，降低了坏账损失给企业带来的风险。 备抵法下坏账损失的账务处理 （1）账户设置 （2）实际提取坏账准备金数额的确定 ●应提取坏账准备金=提取基数（如“应收账款年末余额”、账龄或销货总额）×计提比例 ※计算结果为本年应提取数。在此基础上应根据“坏账准备”账户余额情况确定本期应实际提取数。 ●本期实际提取数 = 应提取坏账准备金 - “坏账准备”账户贷方余额（或+“坏账准备”账户借方余额） ※ 贷方余额实质上是往年已提取但尚未使用(结余)数,在提取年度可从应提取数中扣除,这样仍可满足次年度抵补坏账损失需要。 ※ 借方余额实质上是上年少提取数，应在提取年度与计算出来的提取数相加(补提),以弥补“欠账”，并满足抵补次年度坏账损失需要。 练习：某公司的坏账损失核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。 2010年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2011年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额1200000元，坏账准备提取率为3%；2012年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额1000000元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。 要求：（1）分别计算2×11年年末、2×12年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。 （2）编制相关会计分录。 1.2010年年末坏账准备贷方余额为24000元 2011年确认发生坏账时： 借：坏账准备 12500 贷：应收账款 12500 2011年末应计提的坏账准备：1200000×3%=36000（元） 应补提坏账准备：36000-（24000-12500）=24500（元） 借：资产减值损失 24500