非居民企业所得税政策培训资料.ppt.ppt

非居民企业所得税政策培训资料 郑芍明培训提纲 一、企业所得税纳税人规定 二、收入类型及确认时间 三、所得发生地确认原则 四、扣缴义务人规定 五、纳税地点 六、应纳税额的计算 七、非居民企业税收优惠 八、 税收协定相关政策 一、企业所得税纳税人规定 （一）居民企业 　　（1）依法在中国境内成立的企业；（所得税法第二条第二款） 　　（2）依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；（所得税法第二条第二款） 　　? 企业所得税法第二条所称依照外国(地区)法律成立的企业，包括依照外国(地区)法律成立的企业和其他取得收入的组织。（条例第三条第二款） 　　? 企业所得税法第二条所称实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。（条例第四条） 　　? 相关文件参阅《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号），需要注意此文件的适用范围和文件制定的背景，主要是为解决红筹上市国企分配股息的免税问题及返程投资框架下重复交税问题。 一、企业所得税纳税人规定 （二）非居民企业 　　（1）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业。（所得税法第二条第三款） 　　? 纳税义务：应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（所得税法第三条第二款） 　　? 企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：(一)管理机构、营业机构、办事机构；(二)工厂、农场、开采自然资源的场所；(三)提供劳务的场所；(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。（条例第五条） 　　? 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。（条例第五条） 　　? 企业所得税法第三条所称实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。（条例第八条） 　　（2）依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。（所得税法第二条第三款） 　　? 纳税义务：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（所得税法第三条第三款） 二、收入类型及确认时间 （一）收入类型 包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息、红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。（所得税法第六条） 二、收入类型及确认时间 二）收入的确认时间 ? 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。特别规定：企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。（2010国税函79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第四条）中国境内居民企业向未在中国境内设立机构、场所的非居民企业分配股息、红利等权益性投资收益，应在作出利润分配决定的日期代扣代缴企业所得税。如实际支付时间先于利润分配决定日期的，应在实际支付时代扣代缴企业所得税。（国家税务总局2011年第24号《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》第五条） ? 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。非居民企业取得来源于中国境内的担保费，应按照企业所得税法对利息所得规定的税率计算缴纳企业所得税。（国家税务总局2011年第24号《关于非居民企业所得税管理若干问题的公告》第一条） ? 租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。特别规定：出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（2010国税函79号《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》第一条） 　　? 特许权使用费收入，按照合同约定