第八章_财务报告的其他重要信息分析资料.ppt

第8章 财务报告的其他重要信息分析 1 关联方关系及其交易的披露 2 资产负债表日后事项 3 审计报告所包含的质量信息 4 会计政策、会计估计变更和差错更正 分部报告分析 5 引例 重大会计差错出现谁之过——皇台酒业2010 2010年4月21日，甘肃皇台酒业股份有限公司发布了“关于前期重大会计差错更正的专项说明公告”，披露了该公司在财务报表中作出的前期重大会计差错的更正事项。 请思考： 上市公司的会计处理怎会出现这么多重大差错？ 会计差错更正背后蕴藏着哪些质量含义？ 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 一、会计政策变更 会计政策及其具体内容 会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法 具体内容：合并政策 、外币折算、收入的确认、存货的计价、长期投资的核算、坏账损失的核算、借款费用的处理、其他 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 会计政策变更的含义与条件 含义：是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 条件：法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息 会计政策变更对企业财务状况质量分析的影响 被动变更 主动变更：更可靠反映相关会计信息或更有利于彰显管理层业绩 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 二、会计估计变更 会计估计的含义 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事 项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 会计估计变更的原因 含义：会计估计变更是指由于资产和负债的当前 状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对 资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额 进行调整。 原因：据以进行估计的基础发生变化、或者由于取 得新信息、积累更多的经验以及后来的发展变化 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 会计估计变更对企业财务状况质量分析的影响 有利于企业管理层展示其业绩 导致不同会计年度财务信息出现不可比性 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 三、前期差错更正 前期差错的含义 前期差错：是指由于没有运用或错误运用编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息或前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息，而对前期财务报表造成省略、漏报或错报。 产生原因：采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策、账户分类以及计算错误、会计估计错误、在期末应计项目与递延项目未予调整、漏记已完成的交易、对事实的忽视和误用、提前确认尚未实现的收入和不确认已实现的收入、资本性支出与收益性支出划分差错。 第1节 会计政策、会计估计变更和差错更正 关注企业有关前期差错的信息的质量含义 注意上市公司披露的前期差错在对企业盈亏的影响上呈现出在特定会计期间方向一致性的特征。 警惕企业滥用会计政策和会计估计及其变更的情形。 第2节 关联方关系及其交易的披露 一、与关联方关系及其交易有关的概念 关联方：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 第2节 关联方关系及其交易的披露 共同控制：是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。 重大影响：是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。 第2节 关联方关系及其交易的披露 二、关联方交易 含义：是指关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 主要形式：购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、支付关键管理人员薪酬 第2节 关联方关系及其交易的披露 三、对关联方交易的披露 无论是否发生关联方交易，均应披露的信息 母公司和子公司的名称；最终控制方名称；母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称 母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本及其变化 母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例 发生关联方交易，应披露的信息 第2节 关联方关系及其交易的披露 发生关联方交易，应披露的信息 交易的金额 未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息 未结算应收项目的坏账准备金额 定价政策 关联方及其交易对企业财务状况质量分析的影响 可以通过内部操纵完成关联交易 通过企业在报表附注中披露的交易内容，特别是定价政策等信息来判断关联交易是否正常 第3节 资产负债表日后事项 一、资产负债表