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审计师对特别风险的考虑 夏草整理 一.准则条款 第1211号:了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 第五章 评估重大错报风险 第二节　需要特别考虑的重大错报风险 　　第一百零三条　作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险(以下简称特别风险)。 　　第一百零四条　在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 　　第一百零五条　在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项:(一)风险是否属于舞弊风险；(二)风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；(三)交易的复杂程度；(四)风险是否涉及重大的关联方交易；(五)财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；(六)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 　　第一百零六条　特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。判断事项通常包括作出的会计估计。 　　第一百零七条　由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险:(一)管理层更多地介入会计处理；(二)数据收集和处理涉及更多的人工成分；(三)复杂的计算或会计处理方法；(四)非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 　　第一百零八条　由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险:(一)对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；(二)所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 　　第一百零九条　对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。与重大非常规交易或判断事项相关的风险很少受到日常控制的约束，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制。 　　第一百一十条　如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。应对舞弊导致的重大错报风险第四节　针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序　　第五十九条　管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险，注册会计师针对该特别风险应当实施的审计程序包括:　　 (一)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当；　　 (二)复核会计估计是否有失公允，从而可能产生舞弊导致的重大错报；　　 (三)对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，了解其商业理由的合理性。?　　第六十条　在设计和实施审计程序，以测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表作出的调整分录是否适当时，注册会计师应当采取下列措施:　　(一)了解被审计单位的财务报告过程，并了解被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制；　　(二)评价被审计单位对日常会计分录及财务报表编制过程中的调整分录的控制，并确定其是否得到执行；　　(三)询问被审计单位内部参与财务报告过程的人员是否注意到在编制会计分录或调整分录时存在不恰当或异常活动；　　(四)确定测试的时间；　　(五)选择拟测试的会计分录或调整分录。　　第六十一条　为选择拟测试的会计分录或调整分录并确定适当的测试方法，注册会计师应当考虑下列因素:　　(一)注册会计师对舞弊导致的重大错报风险的评估；　　(二)被审计单位对会计分录或调整分录已实施的控制；　　(三)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据性质；　　(四)虚假会计分录或调整分录的特征；　　(五)会计账户的性质和复杂程度；　　(六)在常规业务流程之外处理的会计分录和调整分录。　 　　第六十二条　管理层通常通过故意作出不当的会计估计对财务信息作出虚假报告。在复核会计估计是否有失公允、从而可能产生舞弊导致的重大错报时，注册会计师应当采取下列措施:　　 (一)从财务报表整体上考虑管理层作出的某项会计估计是否反映出管理层的某种偏向，是否与注册会计师所获取审计证据表明的最佳估计存在重大差异；　　 (二)复核管理层在以前年度财务报表中作出的重大会计估计及其依据的假设。　　第六十三条　如果发现管理层作出的会计估计可能有失公允，注册会计师应当评价这是否表明存在舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当考虑管理层在作出会计估计时是否同时高估或低估所有准备，从而使收益在两个或多个会计期间内得以平滑，或达到某特定收益水平。　　第六十四条　对于超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师