第三章企业集团购销业务抵消顺销资料.pptVIP

第四讲 企业集团内部存货购销业务的抵消顺销 一、存货内部交易分类 公司间存货交易按销售价格存在下列情况： 按成本价销售不产生内部利润 按高于成本价销售产生内部利润 按低于成本价销售产生内部亏损 公司间存货销售按是否最终实现销售存在下列情况： 本期购入本期对外实现销售 本期购入本期未对外实现销售 上期购入本期仍未对外实现销售 本期未购入，将上期购入存货本期对外销售 按母子公司存货销售的方向存货： 顺销：母公司对子公司销售存货 逆销：子公司对母公司销售存货 内部交易期初(末)存货中未实现利润的抵消,取决于销售方向、少数股东的份额以及公司处理子公司经营成果所采用的方法。无论是顺销还是逆销，在合并财务报表中，总是要抵消内部交易的销售收入和销售成本。同样，内部交易所产生的期末存货中的未实现利润也应全部抵消，而与销售方向无关。但是，在不同销售方向下，未实现利润对母公司个别财务报表的影响是不同的，除非为全资子公司。 顺销对收益计算的影响 假设2011年母公司与其子公司（80%）有关资料如下： 母公司 子公司 营业收入 720000 540000 营业成本 360000 324000 毛利 360000 216000 销售费用 120000 126000 净利润（不含投资收益） 240000 90000 2011年母公司向子公司销售120000元存货，成本100000元，子公司未对外出售。由于是顺销，20000元未实现的利润已反映在母公司的销售收入和销售成本之中，子公司90000元的利润已全部实现。这时少数股东利润不受企业内部交易的影响。 少数股东利润： 90000×20%=18000元 在合并利润表上各项目的如下： 合并营业收入（72＋54－12） =114 减：合并营业成本（36＋32.4－10）=58.4 销售毛利 55.6 减：销售费用 （12＋12.6） =24.6 已实现利润 31 减：少数股东利润 1.8 合并利润 29.2 注意：无论母公司持有子公司多少股份，内部交易总是要全部抵消。 母公司的利润计算如下： 母公司自身实现的利润 24 加：对子公司的投资收益 7.2 减：期末存货未实现利润 2 母公司利润 29.2 因此合并利润表中的合并利润一定应等于母公司个别利润表的利润，这是完全权益法的特点 二、存货交易抵消的原理 企业合并财务报表是在母、子公司个别财务报表的基础上合并而成的，用以反映由这些法人企业所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果。因此，从企业集团来看，内部交易产生的收入、成本、损益以及债权债务应当在编制合并财务报表时加以抵消和调整。本讲主要介绍公司内部存货业务有抵消。 三、顺销业务的抵消 全资子公司与控股公司顺销业务的抵消是一样的 1、全购全销 全购全销是指母公司销售商品给其子公司，子公司当期全部对外销售，对于整个企业集团来说，不存在未实现的损益。 珠江公司为母公司，S公司为子公司,珠江公司母公司销售一批商品给其子公司S公司，售价60000元，成本40000元，子公司以80000元对外出售，均以通过银行存款结算。 借:营业收入 60000 贷:营业成本 60000 2、全购全未销是指母公司销售商品给其子公司，子公司当期全部未对外销售，对于整个企业集团来说，存在未实现的损益并且子公司的存货成本高估的部分为未实现的利润 珠江公司为母公司S公司为子公司,珠江公司母公司销售一批商品给其子公司S公司，售价60000元，成本40000元，子公司全部未对外出售，形成了存货。 借:营业收入 60000 贷:营业成本 4000