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税务会计学 第五章 出口货物退(免)税会计 第五章 出口货物退(免)税会计 教学目的和要求:通过本章学习应基本掌握出货货物退免税的有关规定,熟练掌握出口货物退免税的计算以及相应的会计处理。 教学内容: 一、出口货物退免税概述 二、出口货物退免税计算及纳税申报 三、出口货物退免税的会计处理 教学重点与难点: 1.免抵退方法的计算; 2.出口货物退免税的会计处理 教学课时:4H 第一节 出口货物退(免)税概述 本节主要内容: 一、出口货物退免税的概念 二、出口货物退免税的基本原则 三、出口货物退免税的基本政策 四、出口退免税的货物范围 五、出口货物退免税的税种、税率 六、出口货物退免税的方式 一、出口货物退免税的概念 出口货物退(免)税是指对报关离境的出口货物,由税务机关根据本国税法规定,将其在出口前生产和流通各环节已经缴纳的国内增值税或消费税等间接税税款,退还给出口企业,或免征出口环节应缴纳的增值税和消费税的一项税收制度。 它是一种国际惯例,而不是政府给予的出口补贴,符合世贸组织规则。 二、出口货物退免税的基本原则 1.征多少,退多少。 2.不征不退。 3.彻底退税。 三、出口货物退免税的基本政策 1.出口免税并退税。 2.出口免税不退税。 3.出口不免税也不退税。 四、出口退免税的货物范围 按照《出口货物退(免)税管理办法》规定,退免税的出口货物一般应具备以下条件: 1.必须属于增值税、消费税征税范围的货物; 2.必须是报关离境的货物; 3.必须是在财务上作销售处理的货物; 4.必须是出口收汇并已核销的货物。 五、出口货物退免税的税种、税率 (一)出口货物退免税的税种 我国出口货物退(免)税的税种仅限于增值税和消费税。 (二)出口货物退免税的税率 1.出口货物退(免)增值税的税率 出口货物增值税的退税率随着国家经济形势变化和国家宏观调控的需要,而不断作出相应的调整,2010年调整后的增值税出口退税率主要有17%、16%、15%、13%、9%、5%、3%等。 2.出口货物退(免)消费税的税率 出口应税消费品退(免)的是纳税人在境内已经缴纳的消费税,因此,计算出口应税消费品应退(免)消费税的税率或单位税额,与消费税的征税率一致。 企业若出口多种应税消费品时,应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报,凡划分不清适用税率的,一律从低适用税率计算应退消费税税额。 六、出口货物退免税的方式 (一)出口货物增值税的退(免)税方式 1.免、退税 目前,外(工)贸企业、部分特定退税企业实行此办法。 2.免、抵、退税 目前,生产企业实行此办法。 3.免、抵税 销售“以产顶进”钢材的列名钢铁企业实行此办法。 4.免税 对出口卷烟企业、小规模出口企业等实行此办法。 六、出口货物退免税的方式 (二)出口货物消费税的退(免)税方式 1.免、退税 即对应税消费品出口环节免税,按购进金额计算退还应退税款。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口,以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品实行此办法。 2.出口免税但不退税 有出口经营权的生产企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品实行此办法。 3.出口不免税也不退税 一般商贸企业出口货物、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物实行此办法。 第二节 出口货物退(免)税计算 本节主要内容: 一、出口货物退免增值税的计算 (一)外贸企业出口货物退免增值税的计算 (二)生产企业出口货物退免增值税的计算 二、出口货物退免消费税的计算 一、出口货物退免增值税的计算 (一)外贸企业出口货物退免增值税的计算 1. 一般贸易方式下的计算 (1)单票对应法 应退税额=出口货物的购进金额×退税率 =出口货物数量×购进单价或加权平均 单价×退税率 不予退税的税额=出口货物购进金额×(增值税法 定税率-退税率) 例1:156 (一)外贸企业出口货物退免增值税的计算 (2)加权平均法 应退增值税税额=出口货物数量×加权平均单价× 适用出口退税率 加权平均单价=本次进货可用金额÷本次进货可用 数量 本次进货可用金额=上期结余金额+本次发生金额 +释放出口金额 本次进货可用数量=上期结余数量+本次发生数量 +释放出口数量 本次进货可用退税额=上期结余可退税额+本次发 例2:156
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