中级会计第二章存货.docVIP

第二节 存货的期末计量 一、存货期末计量原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。 【拓展】存货的成本扣除存货跌价准备，即存货的账面价值，列示在报表上。　　其他的长期性资产一般使用可收回金额这个概念，遵循资产减值准则，不使用可变现净值这个概念。　　可变现净值是第一章我们所讲解的会计计量属性之一，只有存货才会涉及可变现净值。1.存货存在下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于成本（存货发生部分减值）：　　（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。例如，企业持有一批冰箱，原来是1 000元/台，现行市场中冰箱的价格为800元/台，预期将长期贬值，短期内无法回升，则属于有迹象表明冰箱发生减值；　　（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；　　（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；　　（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；　　（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。　　2.存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零（存货完全没有价值）：　　（1）已霉烂变质的存货；　　（2）已过期且无转让价值的存货；　　（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；　　（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。可变现净值不可以随意计算，避免利润操纵行为的发生。目的有两个：一个是继续生产，一个是直接对外出售。考虑该因素，亦即不能只根据当前情况作出分析和判断，还需要考虑日后期间的情况。比如2009年12月31日，对一批库存商品计算可变现净值，以当前的市场价格分析，可变现净值可能较高，但已经有确凿证据表明日后期间由于国家新政策的出台，产品售价将大幅度降低，发生减值迹象。　　又如，2008年底受国际金融危机的影响，国内某企业的一批库存商品发生减值迹象，但若2008年底已得到消息，2009年我国财政将安排4万亿的投资，扩大内需，拉动产品价格，因此会计人员在计算产品的可变现净值时，需要结合自身的职业判断，作出合理分析。 2．不同情况下可变现净值的确定 （1）产成品、商品等直接用于出售的商品存货可变现净值＝估计售价－估计的销售费用和相关税费　　例如，企业持有一批商品，无销售合同，市场价格100万元，进一步销售中会发生的销售费用和税金为8万元，则可变现净值为100－8＝92（万元）。若账面成本为95万元，则计提3万元的存货跌价准备。可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－进一步加工的成本－估计的销售费用和相关税费为生产产品而持有的材料是否计提准备，应该与产品的可变现净值结合起来。当产品的可变现净值低于成本的情况下，材料应该计提减值准备；当产品的可变现净值高于成本时，即使材料的市场价格低于材料成本，也不用计提准备。　　【例题·计算分析题】某企业持有120 000台产品，其中100 000台有销售合同，每台合同价格1 000元，市场销售价格950元，假设销售一台产品的销售费用和相关税费合计20元，则该产品的可变现净值分为两个部分计算： 『正确答案』　　有销售合同的部分，可变现净值＝100 000×1 000－100 000×20＝98 000 000（元）　　无销售合同的部分，可变现净值＝20 000×950－20 000×20＝18 600 000（元） 存货的计量有实际成本法和计划成本法。在实际成本法下，又有先进先出法、加权平均法等方法，但与存货的实物流转事实并不相符，因此提出了计划成本法核算，在计划成本法下，发出存货的计价与实物流转是相符的，但需要计算材料成本差异，以调整为实际成本。 8