005审计学(实务部分)5.pptVIP

案例 某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定： （1）贷款以公司存货和应收账款为担保。 （2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1 （3）非经银行同意不得派发股利。 （4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。 要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？ 第三节 借款审计 1. 审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而达到高估利润的目的。因此，是否低估负债是一个关注的要点。 （1）了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守； （2）确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏； （3）确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担； （4）确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确； （5）确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定； （6）确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 第三节 借款审计 2.借款实质性测试的主要内容 第三节 借款审计 2.借款实质性测试的主要内容 第三节 借款审计 3.财务费用的实质性测试 A 获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。（账表核对） B 将本期、上期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。（分析性复核） C 检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。检查各项借款期末应计利息有无预计入账。注意检查现金折扣的会计处理是否正确。 D 检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。 E 检查“财务费用－其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。 F审阅下期期初的财务费用明细账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。 G 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。 H 检查财务费用的披露是否恰当。 案例 财务费用审计 审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录： 1.财务科人员的工资及奖金6 500元； 2.支付未完工工程长期借款利息3 000元； 3.支付短期借款利息4 000元； 4.支付金融机构的手续费2 500元。 [要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。 第四节 所有者权益审计 1.审计目标 （1）确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守，包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款，利润分配的决议、分配方案，会计处理程序等方面的检查，并为被审计单位改善内部控制提供意见或建议。 （2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性，为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构，进行投资决策提供依据。 （3）确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性，为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。 （4）确定会计报表上所有权益的反映是否恰当。 2. 股本和实收资本的实质性测试程序 第四节 所有者权益审计 3.股本和实收资本的实质性测试程序的注意事项 ①通常股本不会发生变化，只有在股份有限公司设立、增资扩股和减资时发生变化。 ②股本、实收资本明细表作为永久档案存档，以供本年度和以后年度检查股本时使用。编制时应将每次变动情况逐一记载并与有关的原始凭证和会计账目进行核对。 ③实收资本的增减变动： ④企业减资，需要满足三个条件： A应事先通知所有债权人，债权人无异议； B经股东大会决议同意，并修改公司章程； C减资后的注册资本不得低于法定注册资本的最低限额。 ⑤注册会计师应检查已发行的股票数量是否真实，是否均已收到股款或资产。 第四节 所有者权益审计 4.资本公积和盈余公积实质性测试程序 5.未分配利润的实质性测试 第五节 投资的审计 1. 投资的审计目标 （１）确定投资是否存在； （2）确定投资是否归被审计单位所有； （3）确定投资的增减变动及其收益（或损失）的记录是否完整； （4）确定投资的计价方法（成本法或权益法）是否正确； （5）确定投资的年末余额是否正确； （6）确定投资在会计报表上的披露是否恰当。 2．实质性测试 （1）获取或编制投资明细表 （2）分析性复核 ①计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的