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第六章 债务重组 第一节 债务重组概述 第二节 债务重组会计处理 第一节 债务重组概述 一、债务重组定义 ——在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或是法院的裁决，作出让步的事项。 几种不属于债务重组的特殊情况： （1）可转换债券按正常条件转为股权 （2）债务人破产清算时的债务重组 （3）债务人改组 （4）债务人借新债偿旧债 二、债务重组方式 1、以资产清偿债务 2、债务转为资本 3、修改其它债务条件 如：减少债务本金、减少债务利息 4、混合重组 三、债务重组日的确定 ——即债务重组完成日，债务人履行协议或是法院裁决修改偿债条件后，开始执行新协议的日期。 例题1：甲企业欠乙企业货款5000万元，到期日为2003年4月2日，因甲企业发生财务困难，4月25日起双方开始商议债务重组事宜，5月10日双方签订重组协议，乙企业同意甲企业将所欠债务转为资本，5月28日经双方股东大会通过，报请有关部门批准，6月18日甲企业办妥增资批准手续并向乙企业出具出资证明。甲企业在债务重组日登记该项业务，债务重组日为（　）。 A 4月25日? B5月28日? C5月10日? D6月18日 第二节 债务重组会计处理 一、会计处理的一般原则 （一）以现金资产清偿债务 1、 债务人：以低于应付债务的现金清偿债务的，重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益“营业外收入” 2、债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额作为“营业外支出” （二）以非现金资产清偿债务 1、债务人：应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 2、债权人：应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，接受的非现金资产公允价值与其债权账面余值之间的差额，计入当期损益。  （三）将债务转为资本的 1、债务人：应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。 2、债权人：应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为营业外支出—债务重组损失。 （四）修改其他债务条件 1.债务人：应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组前债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的帐面价值，与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，计入当期损益 2.债权人：应当将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入到当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。或有应收金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。 （五）混合重组 债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，要注意会计处理的次序，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。 二、会计处理 （一）以现金资产清偿债务 例题2：A企业欠债权人B100万元，B企业做出让步，还80万元即可。假定B企业尚未提取坏账准备。 A：Dr:应付账款100 Cr:银行存款80 营业外收入——债务重组利得20 B： Dr:银行存款80 营业外支出——债务重组损失20 Cr:应收账款 100 （二）以非现金资产清偿债务 例题3：甲公司因购货原因于2007年1月1日欠乙公司账款100万元，偿还期限为3个月。2007年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 甲公司：借：固定资产清理 80??? 累计折旧 20???