(赵小刚)2014年1112月发布的税收政策培训课件解析.ppt

谢谢大家！ 联系人：赵小刚 手机：025信箱：zhaoxiaogang@ QQ:656284184 * 2014年11-12月发布的税收政策讲解 赵小刚 中瑞岳华税务师事务所技术中心 2015、1、26 2014年11-12月份，财税部门下发的最新税收政策已搜集并汇编（按各类文号归类、含地方性法规），请各位同仁留存备查。现摘其重要的税收政策作解析。 * 一、国家税务总局公告2014年第63号 国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）》的公告 二、国家税务总局公告2014年第64号 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 * 上述11月的2个重要政策已在北京总部现场讲解过，不再赘述。 * 三、国家税务总局公告2014年第67号 关于发布《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》的公告 自2015年1月1日起施行。 * 解析： 国税函〔2009〕285号和国家税务总局公告2010年第27号下发后，新的股权交易形式不断涌现，新的涉税诉求不断提出，上述两个文件已难以适应新形势下征管工作的需要，67号公告是对其的补充与完善。 * （一）哪些行为属于股权转让行为？ 　　67号公告第三条规定了七类情形为股权转让行为：（1）出售股权；（2）公司回购股权；（3）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（4）股权被司法或行政机关强制过户；（5）以股权对外投资或进行其他非货币性交易；（6）以股权抵偿债务；（7）其他股权转移行为。 　　以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，因此都应当属于股权转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。 * （二）纳税人、扣缴义务人是如何规定的？ 　　67号公告第五条规定，个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为纳税人，以受让方为扣缴义务人。受让方无论是企业还是个人，均应按个人所得税法规定认真履行扣缴税款义务。 * （三）股权转让收入确定的原则及方法如何把握 　　67号公告第十条规定，股权转让收入应当按照公平交易原则确定，这是股权转让收入确定的基本原则。也就是说纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，都应作为股权转让收入的组成部分。67号公告第七至九条规定了不同情形下，股权转让收入确定的方法。通常情况下，股权转让收入就是转让方在转让当期或后续期间获得的各种形式及名义的转让所得。 * （四）何种情况下需要核定股权转让收入？ 　　67号公告第十一条规定了纳税人申报的股权转让收入明显偏低等四种主管税务机关可以核定股权转让收入的情形，主要是对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。 * 同时，67号公告第十二条对何为股权转让收入明显偏低进行了说明，但实际情况中，确实存在部分股权转让收入因种种合理情形而偏低的情形。为此，67号公告第十三条对转让收入偏低的合理情形进行了明确，主要是三代以内直系亲属间转让、受合理的外部因素影响导致低价转让、部分限制性的股权转让等。 * （五）股权转让收入的核定方法如何把握？ 　　根据67号公告第十四条有关规定，主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。 * 净资产主要依据被投资企业会计报表计算确定。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。 * （六）股权原值如何确认？ 　　根据67号公告第十五至十八条规定，通常情况下，股权原值按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认。如纳税人在获得股权时，转让方已经被核定征收过个人所得税的，纳税人在此次转让时，股权原值可以按照取得股权时发生的合理税费与税务机关核定的转让方股权转让收入之和确定。这也是为了使整个转让环节前后衔接，避免重复征税。 　　 * 对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，采用“加权平均法”确定其股权原值。 * （七）股权转让的纳税地点和纳税时点如何确认？ 　　67号公告第十九条规定，个人股权转让所得个