外国税收抵免解析.pptVIP

外国税收抵免 一、国际双重征税产生原因及消除 产生原因： 大多数国家根据纳税人居民身份和所得来源两个标准确立征税权，因此造成的税收管辖权冲突导致三种类型的双重征税： 来源地管辖之间的冲突 居民管辖间的冲突 居民和来源地管辖间的冲突 一、国际双重征税产生原因及消除（续） 双重征税的消除： 来源地管辖间冲突：统一的来源地原则； 居民管辖权间冲突：税收协定。 二、消除国际双重征税的一般方法 扣除法：居民国允许纳税人列支就外国来源所得支付给外国政府的税 收，包括所得税； 免税法：居民国对于纳税人来源于外国的所得给予免税； 抵免法：居民国允许纳税人将支付给外国政府的所得税冲抵本国纳税 义务。 二、消除国际双重征税的一般方法（续） 方法比较与选择: 最终实际税率 扣除法﹥抵免法≥免税法 扣除法：一国居民对外国来源所得采用扣除法消除双重征税的最终实际税率比采用后两种方法高;（原税制下对非居民企业的境外所得采取扣除法） 抵免法：当外国实际税率等于或高于本国实际有效税率时，采用抵免法和免税法所得到的结果通常是相同的； 免税法：当外国实际税率低于本国实际税率，免税法对纳税人最有利。 二、消除国际双重征税的一般方法（续） 财税[2009]125号文件对抵免方法的选择： 抵免法 1、限额抵免（国际通行做法） 2、分国不分项（沿用老税制规定） 3、直接抵免与间接抵免 简易办法 三、抵免法 关于抵免限额： 依据抵免法，居民纳税人取得的外国来源所得最终按照本国和外国税率中较高的税率纳税。尽管许多抵免限额的规定在执行中较为复杂，却能防止外国税收抵免的滥用。----各方法间没有绝对优劣之分。 综合抵免制：即全球抵免制，允许限额内高税国的高税与低税国的抵税相互抵补均衡； 分国抵免制：不允许各国间税负高低的相互抵补，但允许同一国家不同类型所得间税率高低的相互均衡； 分项抵免制：避免了不同所得间税率高低的相互抵补，理论上来说是最好的方法，但很少国家实行。 三、抵免法(续） 综合抵免与分国不分项之间的选择（个别企业案例） 1、理论上讲不应有绝对的优劣之分 2、孤立年度间会存在差异 3、法律规定上有突破的余地 4、真正出路在于境内外盈亏相抵 四、税收抵免的基本条件 准确计算当期与抵免境外所得税有关的项目 合理分摊境内外共同费用 企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。 间接抵免需符合最低持股条件 居民企业直接持有外国企业20％以上（含）或间接持有外国企业20％以上（含）。 四、税收抵免的基本条件(续） 中国税不能抵中国税（条例第七十七条） 设立不具有独立纳税地位的分支机构外，其来源于境外的所得在计算抵免限额时，应将企业取得的来源于境外的税后净所得还原为税前所得（含税所得）。 境外所得适用国内税法规定计算 拟对高新技术企业境内外所得统一适用15%低税率！ 不得抵免的境外所得税税额（详见通知第四条）。 五、直接抵免 直接抵免： 直接抵免是指对跨国纳税人已向收入来源地国直接缴纳的所得税税款的抵免。直接抵免应以纳税人直接缴纳的税款为限。 直接抵免适用于： 境外设有不具有独立纳税地位的分支机构（分公司、机构、承包工程和提供劳务场所等）缴纳的外国税收。 预提所得税 五、直接抵免（续） 含税所得的换算 境外所得换算含税收入的所得＝适用所在国家地区税率的境外所得÷（1—适用所在国家地区税率） 抵免限额的计算 抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国（地区）的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额 可简化为：抵免限额＝按照税法规定计算的来源于某国（地区）的应纳税所得额×法定税率（25％） 六、间接抵免 间接抵免： 间接抵免是指本国公司可以抵免其外国关联公司支付的外国所得税。当国内公司从其国外关联公司取得分配的股息时即可获得该项抵免。抵免额为支付股息的所得所承担的由外国关联公司支付的外国税收。 间接抵免规定出于抵免目的忽略了本国公司和外国关联公司作为两个独立公司的法律存在形式。而同时，本国公司拥有的外国关联公司股份必须达到一个最低比例，125号文件规定为20%，且未要求其具有表决权。 六、间接抵免（续） 间接抵免一般适用于对公司、企业的国外子公司所缴纳的所得税的抵免。 子公司不同于分公司，它只是母公司的投资单位，它与母公司不