税务会计2解析.pptVIP

第二节 关税的确认计量与申报 一、关税完税价格的确认 二、关税的计算公式 从价税计算方法 应纳关税税额＝应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率 关税的基本计算方法 从量税计算方法 我国目前仅对啤酒、胶卷等少数商品计征从量关税。其计算公式是： 应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额 关税的基本计算方法 复合税计算方法 我国目前仅对录像机、放像机、摄像机和摄录一体机实行复合计税。其计算公式是： 应纳关税税额＝应税进口货物数量×关税单位税额＋应税进口货物数量×单位完税价格×适用税率 三、进出口货物从价计征关税的计算 进口货物关税的计算 CIF价格（成本加保险及运费价格）。以我国口岸CIF价格成交的，分别以该价格作为完税价格。其计算方法如下： 完税价格＝CIF 进口关税＝完税价格×进口关税税率 【例5-1】 某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500 000。当日外汇牌价（中间价）为USD100＝￥600；税则号关税税率5.5%。 先计算出甲醇的完税价格： USD 500 000×6＝3 000 000（元） 再计算出甲醇应缴的进口关税： 3 000 000×5.5%＝165 000（元） 进口货物关税的计算 FOB价格（装运港船上交货价格）。以国外口岸FOB价格成交的，必须在上述价格基础上加从发货口岸运到我国口岸以前的运杂费和保险费作为完税价格。若以成本加运费价格成交的，则应另加保险费作为完税价格。 完税价格内应当另加的运费、保险费和其他杂费，原则上应按实际支付的金额计算，若无法得到实际支付金额时，也可以外贸系统海运进口运费率或按协商规定的固定运杂费计算运杂费，保险费则按中国人民保险公司的保险费率计算，其计算公式如下： 完税价格＝（FOB+运杂费）×（1+保险费率） 【例5-2】 某进出口公司从美国进口硫酸镁5 000吨，进口申报价格为FOB旧金山USD325 000，运费每吨USD40，保险费率3‰，当日的外汇牌价（中间价）为：USD100＝RMB600。 （1）计算运费： 5 000×40×6＝1 200 000（元） （2）将进口申报价格由美元折成人民币： 325 000×6＝1 950 000（元） （3）计算完税价格： 完税价格＝（1 950 000＋1 200 000）×（1+3‰） ＝（元） 经查找，硫酸镁的税则号列税率为5.5%，计算该批进口硫酸镁的进口关税税额如下： 进口关税税额＝×5.5%＝173771（元） 出口货物关税的计算 FOB价格 出口货物关税完税价格的计算公式如下： 完税价格＝ 出口关税税额＝完税价格×出口关税税率 出口货物关税的计算 CIF价格。出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。 完税价格＝（CIF价－保险费－运费）÷（1＋出口关税税率） 【例5-7】 天津某进出口公司向新加坡出口黑钨沙5吨，成交价格为CIF新加坡USD4 000，其中运费USD400，保险费USD40；计税日汇牌价（中间价）USD100＝RMB600。计算应纳关税税额。 完税价格＝（4 000－400－40）×6÷（1＋20%）＝17 800（元） 应缴关税＝17 800×20%＝3560（元） 出口货物关税的计算 CFR价格。以境外口岸CFR价成交的，其出口货物完税价格的计算公式为： 完税价格＝（CFR价－运费）÷（1＋出口关税税率） 借：营业外支出 26960 贷：库存商品20000 应交税费——应交增值税（销项税额）4760 应交税费——应交消费税2200 借：银行存款 6000 贷：其他应付款 6000 例2：（141000-25000）×20%+2000×20×0.5= 43200 借：银行存款 139200 贷：主营业务收入 116000 应交税费——应交增值税（销项税额）23200 借：营业税金及附加 43200 贷：应交税费——应交消费税 43200 销项税额=