第三章职业道德基本原则和法律责任1.docVIP

第三章 职业道德基本原则和法律责任 中国注册会计师协会会员的划分（如图3-1）(教材P87) 注册会计师个人（个人会员） 注册会计师 中注协会员 会计师事务所（团体会员） 非执业会员（个人会员） 图3-1：中国注册会计师协会会员 【例题1·简答题】中国注册会计师协会会员包括哪些？ 【答案】中国注册会计师协会会员 职业道德基本原则 1. 诚信原则 2. 客观原则 3. 独立原则 4.专业胜任能力和应有的关注原则 5.保密原则 6.职业行为原则 【例题3·多选题】注册会计师职业道德明确包含以下基本原则（ ）。 A.专业胜任能力和应有的关注 B.独立、客观、公正和廉洁 C.诚信、独立、客观 D.职业行为原则和保密原则 【答案】ACD 【解析】职业遵循基本原则包括6个方面，即诚信、独立、客观、专业胜任能力和应有的关注、保密和职业行为。 【例题4·简答题】中国注册会计师职业道德基本原则有几个方面的要求？ 【答案】中国注册会计师职业道德基本原则原则原则原则原则原则 （一）诚信原则 诚信原则对会员提出的工作思路 诚信原则基本要求 1．诚信原则要求 要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。 2．禁止情形 （1）含有重大虚假或误导性陈述； （2）含有草率提供的陈述或信息； （3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。 3．防范措施 （1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联； （2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。 【例题5·多选题】注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则( )。 A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假 B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位 C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反 D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露 【答案】ABCD 【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师在执业时发现客户报告、报表、沟通函件或其他信息存在下列三种情形仍然与客户发生关联则属于违背了诚信基本原则。这三种情形是：（1）（2）（3）。【答案】 （1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度； （2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 （四）专业胜任能力和应有的关注 （五）保密原则（教材P89） 保密原则对会员提出的工作思路 保密原则基本要求 1．保密原则的基本要求 （1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息； （2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。 2．会员无意泄密的可能性 会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向直系亲属、近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。 3．需要会员保密的客户或雇佣单位 （1）现有客户或雇佣单位； （2）预期的客户或雇佣单位； （3）终止与客户或雇佣单位的关系以后仍然应当对从这些客户或雇佣单位的职业关系和商业关系中获知的信息保密。 4．会员可以披露客户涉密信息的情形 （1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权； （2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为； （3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。 5．会员披露客户涉密信息需要考虑的因素 （1）如果客户或雇佣单位同意会员披露涉密信息时，所有相关方的利益是否会受到损害； （2）是否了解和证实了所有相关信息； （3）预期的沟通方式和沟通对象。 【例题8·多选题】注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有( )。 A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位 B.在未