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第九章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换概述 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。 非货币性资产交换主要表现为以下两个特点： （一）非货币性资产交换的对象主要是非货币性资产 资产依据在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的，可以划分为货币性资产和非货币性资产。 1.货币性资产 货币性资产是指企业持有的货币资金及将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产是相对于非货币性资产而言，二者区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定的或可确定，则该资产是货币性资产；反之，如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不确定的，则该资产是非货币性资产。 一般来说，资产负债表列示的项目中属于货币性资产的项目有：货币资金、准备持有至到期的债券投资、应收票据、应收股利、应收利息、应收账款、其他应收款等。 2.非货币性资产 非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存贷，固定资产，无形资产，长期股权投资以及不准备持有至到期的债券投资。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确认的。例如，企业持有固定资产的主要目的是用于生产经营过程，通过折旧方式将其磨损价值转移到产品成本中，然后通过该产品销售获利，由于产品销售价格的不确定，使固定资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定，因此，固定资产属于非货币性资产。 一般来说，资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目有：预付账款、存货、不准备持有至到期的投资、长期股权投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 企业在生产经营过程中所进行的各类交换，按照交换对象的属性，可分为货币性资产交换和非货币性资产交换，通常情况下，企业发生的各项交换都是货币性交换，其特点在于：以放弃货币性资产的方式换入货币性或非货币性资产。例如，企业以50万元购入准备持有至到期的债券投资，在这项交换中放弃的是货币性资产，获得的同样是货币性资产；又如，企业以80万元购入生产用设备，在这项交换中，企业放弃的是货币性资产，获得的是非货币性资产（固定资产）。而企业在生产经营过程中发生的有些交换，可能不涉及货币性资产或只涉及少量的货币性资产。例如：企业以其生产的产品换入所需要的原材料或固定资产，在这项交换中，企业换出的是非货币性资产，而换入的原材料或固定资产也是非货币性资产。 （二）非货币性资产交换有时也可能涉及少量的货币性资产 非货币性资产交换并不意味着不涉及货币性资产。在实践中，也有可能在换出非货币性资产的同时，支付一定金额的货币性资产；或者在换入非货币行资产的同时，收到一定金额的货币性资产。此时收到或支付的货币性资产称为补价。为便于判断，《企业会计准则》提出了25%的参考比例，如果支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和的比例），或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的货币性资产之和）的比例低于25%，则称为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，应根据货币性交易的核算原则进行会计处理。 二、非货币性资产交换的计量 在货币性资产交换中，企业销售商品时，一方面把商品提供给购货方，同时企业也收到购货方提供的非货币性资产；企业购买商品时，一方面企业收到供货方提供的商品，同时，也向供货方提供非货币性资产，此时，货币性交易中通常所采用的收入确认和资产计价等原则往往并不适用。因此，非货币性资产交换的核算主要解决的问题是：如何计量换入资产的入账价值，以及如何确认和计量换出资产的损益。 （一）换入资产入账价值的计量 在非货币性资产交换中，无论是一项资产换入一项资产，或者一项资产同时换入多项资产，或者同时以多项资产换入一项资产，或者以多项资产换入多项资产，其取得的换入资产的成本，应区分情况，分别以公允价值和换出资产账面价值为基础的两种计量模式来计量。 1.以公允价值为基础计量 （1）以公允价值为基础计量的条件 非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，即作为换入资产的入账价值。公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： ①该项交换具有商业实质；