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第八章 资源税会计 资源税概述 资源税的确认计量与申报 资源税的会计处理 第一节 资源税概述 资源税的纳税人与纳税范围 资源税的纳税人、扣缴义务人 资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一个税种。开采应税矿产品或者生产盐的单位或个人为该税的纳税人。 资源税的纳税范围 资源税的税目与单位税额 资源税采用定额税率 第一节 资源税概述 ◆ 资源税的纳税期限与纳税地点 ◆ 纳税期限 资源税的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月。期满之日起10日内申报纳税。 ◆ 纳税地点 应税产品的开采或者生产所在地的主管税务机关缴纳 第一节 资源税概述 资源税的优惠政策 符合下列情况之一的，减征或者免征资源税： 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等不可抗拒的原因造成重大损失的，由省（区、市）人民政府酌情给于减税或免税照顾。 独立矿山、冶金联合企业矿山的铁矿石资源税减征40%。 对东北地区的低丰度油田和衰竭期矿山，经省级人民政府批准，可以在不超过30％的幅度内降低资源税适用税额标准。 国务院规定的其他减税、免税项目。 第二节 资源税的确认计量与申报 一、资源税纳税义务的确认 资源税纳税义务的确认原则和条件与增值税相同；扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务，一般为收购未税矿产品、支付货款的当天。 二、应纳资源税的计算 应纳税额＝课税数量×单位税额 纳税人以外购的的液体加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用液 体盐的已纳税额准予扣除。 第三节 资源税的会计处理 资源税会计账户的设置 纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费──应交资源税” 账户，贷记“银行存款” 账户。 上月税款结算，补缴时，借记“应交税费──应交资源税” 账户，贷记“银行存款” 账户；退回税款时，借记“银行存款” 账户，贷记“应交税费──应交资源税” 账户。 第三节 资源税的会计处理 资源税会计账户的设置 企业按规定计算出对外销售应税产品应纳资源税时，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费──应交资源税”账户 企业计算出自产自用应税产品应缴纳的资源税时，借记“生产成本” 账户或“制造费用” 账户，贷记“应交税费──应交资源税” 账户； 第三节 资源税的会计处理 独立矿山、联合企业收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费──应交资源税” 账户。 纳税人按规定上交资源税时，借记“应交税费──应交资源税” 账户，贷记“银行存款” 账户。 第三节 资源税的会计处理 资源税会计账户的设置 企业外购液体盐加工成固体盐，在购入液体盐时，按允许抵扣的资源税，借记“应交税费──应交资源税” 账户或“待扣税金──待扣资源税” 账户，按外购价款扣除允许抵扣资源税的数额，借记“材料采购”等账户。 第三节 资源税的会计处理 企业加工成固体盐或碱销售时，按计算出的销售固体盐应交的资源税，借记“营业税金及附加” 账户，贷记“应交税费──应交资源税” 账户，而将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，借记“应交税费──应交资源税” 账户，贷记“银行存款” 账户。 【例8-7】 某油田6月份缴纳资源税9 000 000元，7月份生产原油320 000吨，其中：对外销售原油220 000吨，企业自办炼油厂耗用50 000吨。企业同时生产天然气106 000千立方米，向外销售100 000于立方米，自办炼油厂耗用5 000千立方米，取暖方面使用1 000千立方米。该油田原油的单位税额为28元/吨，天然气单位税额9元/千立方米，税务机关核定该企业纳税期限为十天，按上月税款的1/3预缴，月终结算。 会计分录如下： 企业每旬预缴资源税额＝9 000 000÷3＝3 000 000（元） （1）预缴时。 借：应交税费──应交资源税 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 （2）当期对外销售原油时。 应纳税额＝220 000×28＝6 160 000（元） （3）自办炼油厂消耗原油时。 应纳税额＝50 000×28＝1 400 000（元） 借：生产成本 1 400 000