现代风险导向审计质量影响因素实证研究分析.docVIP

现代风险导向审计质量影响因素的实证研究 来源：网店装修 【摘 要】本文对现代风险导向审计下我国上市公司审计质量及其影响因素提出了8个假设，共选择了13个自变量，以logistic分析方法逐个回归，找出影响我国上市公司审计质量的风险因素。实证分析结果表明，目前我国上市公司的公司治理结构层级权力制衡机制基本无效。审计主体的独立性很弱，基本不能满足执业需求。而ST企业的经营风险和财务风险对审计质量具有十分显著的影响。事务所市场集中度低，事务所规模对审计质量的影响作用不是很明显。本文试图对环境风险因素的测度进行尝试和突破，以期达到更好地控制高风险领域，提高审计质量的目的。 【关键词】风险导向；审计质量；影响因素 对风险导向审计模式下我国独立审计质量及其影响因素进行理论假设的实证检验，最重要的问题是如何选取合适的测度指标。现代风险导向审计质量影响因素众多，这些风险因素中最重要和最不可控的是高风险领域，本文研究的出发点是以“风险因素”作为测评指标，将审计质量的重大影响因素均视为风险因素，将所有风险因素进行整体回归检验。 一、变量选取与研究假设 （一）变量选取与定义 本文以审计意见类型作为测度指标。一般认为，如果客户的财务报告的确存在重大错报且CPA能够据实出具“非标准审计意见”（以下简称非标意见），我们就认为审计质量是好的，反之亦然。故本文的因变量为“审计意见类型”的选择，定义非标意见为1，“标准审计意见”（以下简称标准意见）为0，还规定除去“标准无保留意见”为标准意见外，其他所有意见类型都归类为非标意见。 2010年，深沪两家上市公司总样本1422家，其中亏损企业170家，占总样本11.96%；1422家总样本中，被出具非标意见的有150家，占总样本的10.55%；而170家亏损企业中，非标意见就有79家，占到总非标意见的51%。统计结果表明，2010年非标意见一半以上集中在亏损企业，验证了亏损企业的确存在更高风险，由此被出具非标意见的概率集中度更高。因此本文认为，选取高经营风险和财务风险的ST企业作为研究视角来研究其风险因素指标，比较符合本研究的理论命题，也比较有现实意义和针对性。 本文在收集了全部数据后，首先，把审计质量计量模型常用的变量进行多步逐个回归，将有代表审计主体特征的19个变量通过多步回归，剔除多重共线性影响因素，筛选掉部分变量。最后确定和选取了与审计质量密切相关的、比较有代表性的13个风险因素作为自变量，分别是：事务所收入、流动比率、资产负债率、独立董事比率、净资产增长率、现金周转率、资产周转率；本文控制了以下有可能影响审计意见的变量：上期审计意见；事务所变更；两职合一；上市公司危机的严重程度，当危机显性化（债务违约、出现诉讼、违规担保）时，CPA容易觉察公司持续危机并说服客户从而出具“非标”意见。将上述控制变量作为计量研究的虚拟变量，并对所有变量进行定义，见表1。 （二）研究假设 1.董事会独立性与审计意见类型 一衡量董事会独立性，我们选择独立董事占董事会人数的比重、董事长是否兼任总经理这两个指标。预测当客户面临高风险时，董事会独立性程度越高，CPA独立立场越不受干扰，CPA出具“非标”意见的概率越高。由此，得出假设1：在其他条件一定的情况下，董事会独立性高的高风险公司被出具“非标”意见的可能性比独立性低的公司大。即两职合一、独立董事比重与审计质量为正相关关系。 2.净资产增长率与审计意见类型 由于本研究的样本选取为2010年我国上市公司的170家亏损企业，这些都是ST高风险企业，赢得净资产的增长也表明了企业价值的回升和风险的趋弱。因此，CPA出具“非标”意见的可能性降低。由此得出假设2：净资产增长率与审计质量呈负相关关系。 3.事务所变更与审计意见类型 变更事务所是由于事务所更有可能出具“非标”审计意见的结果。由此得出假设3：事务所变更与审计质量呈正相关关系。 4.上年审计意见类型与审计意见类型 因此，上期被出具“非标”意见的高风险公司再次被出具“非标”意见的概率有可能高于上期未被出具“非标”意见的企业。由此得出假设4：上年审计意见类型与审计质量呈正相关关系。 5.事务所规模与审计意见类型 一般认为规模大的事务所比规模小的事务所更倾向于出具“非标准”审计意见。由此得出假设5：事务所规模与审计质量呈正相关关系。 6.违规、涉诉以及担保与审计意见类型 巨额担保可以直接导致企业资不抵债、濒临破产，而诉讼与违规行为同样使企业面临被摘牌甚至注销的风险。而高风险点正是CPA异常关注和高度警惕的事项，为此，更倾向于出具“非标”审计意见。由此得出假设6：违规