增值税(含营改增)分析报告.pptVIP

五、一般纳税人应纳税款的计算 5.运输费用进项税额抵扣： 2013.8.1之前，运费?7%抵扣进项税 2013.8.1——2013.12.31期间，铁路运费?7%抵扣进项税。 2014.1.1起，货运增值税专用发票。 纳税人取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。 五、一般纳税人应纳税款的计算 不得从销项税额中抵扣的进项税额 按《增值税暂行条例》第9、10条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 　2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； 　3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；　 是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 五、一般纳税人应纳税款的计算 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品； 包括（第25条）纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5．第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 ； 6．纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 2013.8.1后准予抵扣。财税[2013]106号附件二 财税[2013]106号第二十四条 ： 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 1.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。 一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　 不得抵扣的进项税额 ＝ 当期无法划分的全部进项税额 × （当期全部销售额+当期全部营业额） （当期简易计税方法计税项目销售额 +非增值税应税劳务营业额+免征增值税项目销售额） 1．下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： ①一般纳税人销售自己使用过的属于《增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。 ②小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%的征收率征收增值税。 征收率（财税[2009]9号、总局公告2014年第36号） 应纳税额=含税销售额 （1+3%） ?2% （2）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 应纳税额= 含税销售额 （1+4%） ?4%?2 征收率 （3）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税： ①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。 ②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 ③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）。 ④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 ⑤自来水。 ⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。 ⑦属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照6%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票，也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。 一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 （4）―般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税： ①寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； ②典当业销售死当物品； 2．对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。 高税率的适用：混业经营 （试点）纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：　　1．兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。　　2．兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。　　3．兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。 五、