营改增培训分析报告.ppt

* （七）月份终了，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费──应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费──未交增值税”科目。将本月多交的增值税自“应交税费──应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费──应交增值税（转出多交增值税）”科目。　　 当月上交上月应交未交的增值税，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。　 当月上交本月增值税时，借记“应交税费──应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。 * 例：假设某企业“应交税费-应交增值税”科目期末借方余额为10000，本期“已交税金”科目发生额为5000元，则企业应作的会计分录为： 借：应交税费-未交增值税 5000 贷：应交税费-应交增值税（转出多交增值税） 5000 至于10000与5000的差额部分（5000），则继续留在“应交税费-应交增值税”借方的余额，作为下期期初进项税额。 例：假设某工业C企业“应交税费-应交增值税”科目期末贷方余额为10000，本期“已交税金”科目发生额为5000元，则企业应作的会计分录为（分析，本期期未为贷方余额，则表示是企业尚未缴纳的增值税）： 借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税） 10000 贷：应交税费-未交增值税 10000 C企业在下月15日前实际缴纳上月的增值税款时，作如下会计分录： 借：应交税费-未交增值税 10000 贷：银行存款 10000 * （八）一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的，按规定扣减的增值税额，借记“应交税费──未交增值税”科目，贷记“营业外收入—政府补助”科目。 例：假定A企业当年新招用持《就业失业登记证》人员5人，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，定额标准为每人每年4000元，则会计处理如下： 借：应交税费──未交增值税 20000 贷：营业外收入—政府补助” 20000 * * * （九）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 1、增值税一般纳税人的会计处理 按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。 * 企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。 企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。 * 例：E企业，增值税一般纳税人2013年1月初次购买增值税税控系统专用设备支付费用1.1万元以及缴纳的技术维护费330元，并取得增值税专用发票（假设每月折旧1000元）。 （1）2013年1月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时： 借：固定资产 11000 管理费用 330 贷：银行存款 11330 同时：借：应交税费——应交增值税（减免税款）11330 贷：递延收益 11000 管理费用 330 （2）2013年2月按期计提增值税税控系统专用设备折旧： 借：管理费用 1000 贷：累计折旧 1000 同时，借：递延收益 1000 贷：管理费用 1000 * （十）增值税扩围改革风险与机遇 风险 机遇 控制 遵从 * * * 1、洼地效应 通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降。对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负将相应下降。 减税不一定实现在营改增的企业，以会引来一轮新的价格调整，分享其中利益。 * * * （1）营改增试点企业一般纳税人效果计算 营改增之前（交通运输业）： 收入100，成本85，税金3，利润12，税后所得：12-（12×25%）=9 营改增之后： 含税收入100，收入90.09（销项税9.91），成本85，利润