营业税改征增值税试点地区应税服务适用零税率和免税政策分析报告.pptVIP

营业税改征增值税试点地区应税服务适用零税率和免税政策讲解 一、对应税服务实行增值税零税率或免税制度的背景 出口货物退(免)税制度是一种国际惯例。 出口退（免）税涉及的税种为增值税和消费税。 国家启动营改增改革后，交通运输业和部分现代服务贸易改征增值税，也就具备了实行退（免）税的条件。 二、主要适用的相关文件 财政部 国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知（财税[2011] 110号） 财政部 国家税务总局关于上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税[2011] 111号） 财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税[2011] 131号） 国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告（国家税务总局公告2012 年13号） 财政部 国家税务总局 中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知（财预[2012] 65号） 注意：适用政策的原则--现行营改增的有关条款如与24号公告及39号通知以及12号公告条款有冲突的，不影响条款执行，即，在总局对相关条款未作调整之前，对应税服务的试点条款都应执行！ 三、营改增应税服务适用零税率和免税政策一览表 什么是零税率：税率为零，指对某种课税对象和某个特定环节上的课税对象，以零表示的税率。 什么是免税：指按照税法规定免除全部应纳税款，是对某些纳税人或征税对象给予鼓励扶持或是照顾的特殊政策。 主要区别：相应的进项税额是否能够抵扣 营改增应税服务适用零税率和免税政策一览表 四、适用增值税零税率应税服务免抵退税的主体 试点地区提供增值税零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人 。（“其他个人”，不属于一般纳税人） 五、适用增值税零税率的应税服务范围 试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。--财税【2011】131号第一条 1、国际运输服务 （1）在境内载运旅客或货物出境； （2）在境外载运旅客或货物入境； （3）在境外载运旅客或货物。 同时需要具备相关许可证： 水路--《国际船舶运输经营许可证》； 航空--《公共航空运输企业经营许可证》（营业范围包括国际航空客货邮运输业务）； 陆路--《道路运输经营许可证》（经营范围包括国际运输）和《国际汽车运输行车许可证》。 2、向境外单位提供研发服务、设计服务（此设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务） 注意：海关特殊监管区域及场所，不应视同境外！ 因此，从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务； 向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，应按规定征收增值税。 六、关于出口退（免）税资格认定问题 零税率应税服务提供者在申报办理零税率应税服务免抵退税前应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。--13号公告第五条 1、只有实行免抵退税的单位或个人才须办理认定，实行免税政策的暂时不要求办理认定； 2、认定的申请表，使用24号公告的申请表；C:\Users\PCR\Desktop\附件1出口退（免）税资格认定申请表.doc 3、受理认定时，操作人在出口退税审核系统及ctais上录入的“海关代码”按照现行无出口经营权企业的认定办法的规定执行； 4、符合认定条件的零税率应税服务提供者若已办理了出口退税资格认定的（例如企业混业经营），只需为其办理认定变更手续即可。但应注意的是：若申请者的原认定属于适用免退税计税方法的，应将其变更为免抵退税办法。 5、办理认定须提供的资料 银行开户许可证 《国际船舶运输经营许可证》 《公共航空运输企业经营许可证》 《道路运输经营许可证》和《国际汽车运输行车许可证》 《技术出口合同登记证》 6、认定的时限：零税率应税服务提供者在营业税改增值税试点后提供的零税率应税服务，在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定。办理出口退（免）税认定后，按相关规定进行申报。--13号公告第五条 注意：如果企业是在营改增试点前就发生过零税率应税服务的，认定申请人在申请认定时，须要提供其在营改增以前（8月1日前，国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）发生过零税率应税服务的资料，以证实其为非“新零税率应税服务提供者”，否则税务机关只能认定为“新零税率应税服务