税法第二章教案解析.ppt

2.1 增值税概述 增值税目前是我国的第一大税种， 它是1994年1月1日在全国范围正式施行的。现行增值税的基本规范，是2008年11月5日，经国务院第34次常务会议修订通过的《中华人民共和国增值税暂行条例》，自2009年1月1日起开始施行。 2.1.1增值税的概念 2.1.1.1增值额的概念 增值额是指生产者或经营者在生产经营过程中新创造的价值。 1、理论上的增值额 （1）一般分析 就某个生产经营单位而言，增值额就是其商品销售额扣除规定的非增值项目后的余额，这个余额大体上相当于该经营单位活劳动创造的价值。增值额相当于商品价值C+V+M中的V+M部分。 （2）具体分析 就商品生产的全过程而言，一个商品从生产到流通各个经营环节的增值额之和，相当于该商品进入最终消费的销售总值。 2.实践上的增值额--法定增值额 法定增值额即法律规定的增值额，是指纳税人的收入扣除法定扣除项目后的余额。 2.1.1.2增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税。 开征增值税的国家在计算增值税时，都不是直接以增值额为计税依据，而是采用依照销售额乘以适用税率计算出应纳税额，扣除外购项目已纳的税额，这一方法称为税款抵扣法。 2.1.2增值税的产生与发展 增值税最早是由法国于二十世纪40年代末50年代初创立的。由于增值税较好地克服了传统的流转税道道全额课税所带来的重复课税问题，很快在世界各国普遍通行。目前世界上大约有140多个国家和地区实行了增值税。 我国自改革开放后才逐步引进和推广增值税，其发展大致分为以下几个阶段。 1、部分试点阶段（1979-1982） 2、初步建立阶段（1983-1993） 3、逐步完善阶段（1994-2004） 4、改革转型阶段（2004-2011） 5、扩大征税改革范围（2011-至今） 【营改增资料】 2.1.3增值税的特点 一般特点： 1.道道征税，但不重复征税 2.保持税收中性 3.普遍征收 4.税收负担由商品最终消费者承担 5.实行税款抵扣制度 6.实行比例税率 7.实行价外税制度 我国增值税的特点： 1.消费型增值税 2.以票扣税为主 3.划分两类纳税人 4.对劳务划分应税劳务和非应税劳务 2.1.4增值税的类型 根据外购的机器、设备、厂房等固定资产的已纳税额是否给予扣除，将增值税分为了以下三种类型： 1.生产型增值税 增值额=工资+利润+折旧 =销售额-外购商品及劳务 2.收入型增值税 增值额=工资+利润 =销售额-外购商品及劳务-当期折旧 3.消费型增值税 增值额=销售额-外购商品及劳务-固定资产 2.1.5增值税的作用 1、有利于促进企业生产经营结构的合理化 2、有利于财政收入的稳定增长 3、有利于促进对外贸易的发展 2.2 征收范围 2.2.1征收范围的一般规定 2.2.1.1销售或者进口货物 货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物：是指有偿转让货物的所有权。 进口货物：是指直接从境外进口的货物，同时包括从境内保税工厂、保税仓库、保税区运往境内其他地区的货物。 2.2.1.2提供加工、修理修配劳务 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。 “修理修配”是指受托对损伤或丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。所称提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。 所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 【例题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供劳务应该缴纳增值税的有（ ） A 房屋租赁 B 汽车修理 C 房屋修理 D 委托加工白酒 2.2.2征收范围的特殊规定 2.2.2.1属于征税范围的特殊项目 1、货物期货(包括商品期货和贵金属期货) 2、银行销售金银的业务 3、典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 4、集邮商品(如邮票、首日封、邮折等)的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 2.2.2.2视同销售货物行为 单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：　1、将货物交付他人代销--代销中的委托方 纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款中较早者。若都未收到，则发出货物后180后纳