15政府补助精要.docVIP

本章学习目标： 　　（一）掌握政府补助的确认和计量，会判定事项是否属于政府补助； 　　（二）掌握政府补助的账务处理，掌握与收益相关的政府补助、有资产相关的政府补助的会计处理； 　　（三）熟悉政府补助的特征和主要形式。 第十五章政府补助 第一节政府补助概述 一、政府补助的定义及其特征 一个国家的政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。政府与企业之间的交易或者事项有着多种形式，如政府向企业无偿拨款、提供担保、注入资本、购买货物或服务、税收减免等。对于企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于《企业会计准则第16号一一政府补助》(以下简称政府补助准则)规范的政府补助。所以，企业在对来源于政府的经济资源进行会计处理之前，首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义和特征作出判断。 根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征： 一是无偿性。无偿性是政府补助的基本特征。这一特征将政府补助与政府作为企业所有者投入的资本、政府采购等政府与企业之间双向的、互惠的交易或者事项区别开来。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。在这种情况下，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易。这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。政府如以购买者的身份向企业购买商品或服务并支付了对价，虽然企业从政府取得了经济资源，但企业交付了商品或提供了服务，这样的交易具有互惠性，也不属于政府补助准则规定的政府补助。所以，企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业销售商品或提供服务等日常经营活动密切相关的，应当按照《企业会计准则第14号一一收入》(以下简称收入准则)的规定进行会计处理。在判断该交易是否具有商业实质时，应考虑交易是否具有经济上的互惠性，与交易相关的合同、协议、国家有关文件是否已明确规定了交易目的、交易双方的权利和义务，如属于政府采购的，是否已履行相关的政府采购程序。 二是直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产。例如，企业取得的财政拨款，先征后返(退)、即征即退等方式返还的税款，行政划拨的土地使用权等。不涉及资产直接转移的经济支持，不属于政府补助准则规范的政府补助，如政府与企业间的债务，豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。 此外，政府补助通常附有一定的使用条件，即要求取得政府补助的企业按照规定的用途使用补助资金或资产。这与政府补助的无偿性并无矛盾，只是政府为了推行其宏观经济政策，对企业使用政府补助的范围和方向进行了限制。 还需说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。根据相关税收法规规定，对某些增值税出口货物实行零税率，即除对出口货物取得的收入免征增值税外，对出口货物前道环节发生的进项税额进行退付。增值税出口退税是国际上的通行做法，避免了国际间的重复征税，不属于政府补助。 [例15-1]甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照、高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2x15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金80000万元。 此例中，甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从甲企业购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格；或去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过甲企业的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买丁：甲企业的商品。对甲企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是互惠的，具有商业实质，并与甲企业销售商品的日常经营活动密切相关，甲企业收到的补贴资金80000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。 [例15-2]B企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，B企业所在地政府于2x15年8月向B企业拨付了60000万元资金,要求B企业将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归B企业享有。 本例中，B企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了60000万元资金用于研发支出，且研