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三种特殊取得方式——延迟付款 超过正常信用条件的延迟付款，实质上形成了融资租赁。应按照融资租赁取得无形资产的方式进行核算，同融资租赁取得固定资产。 如：A公司拟以分期付款的方式从B公司购买一项专利权。该专利权总价200万元，A公司分2年购买，年末付款。假定银行同期利率为6％，2年期年金现值系数为1.8334。如何进行会计处理？ 取得无形资产，不能按照200万入账，而应按照融资租赁的方式进行折现。 借：无形资产——专利权 1833400 （100万×1.8334） 未确认融资费用 166600 贷：长期应付款 2000000 分两年摊销未确认融资费用。 三种特殊取得方式——土地使用权 一般情况下，按照支付的价款＋相关税费确认为无形资产。 企业使用土地使用权，自行开发厂房等地上建筑物时，不能与地上建筑物合并计价，而应单独作为无形资产计价。土地使用权不转作在建工程核算。 企业外购建筑物所支付的款项，应在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以分配的，全部作为固定资产处理。 三种特殊取得方式——研究与开发 企业自行研制无形资产应分为研究与开发两个阶段分别核算。 研究阶段：支出全部费用化 开发阶段：支出有条件资本化 技术上可行（能够实现出售或使用目标） 具有完成开发并使用或出售的意图 证实其能产生经济利益（运用无形资产生产的产品存在市场、无形资产本身存在市场、无形资产将在企业内部使用） 有足够的资源（技术、财务）支持，完成开发并有能力使用或出售 开发支出能够刻可靠计量 开发成本指，直接归属于该资产的创造、生产，以及使该资产以预定方式运作的所有必要支出，包括开发过程中： 耗费的材料成本 劳务成本 注册费 使用的其他专利权与特许权的摊销 能够资本化的借款费用 具体会计处理 专设“研发支出”科目，用于反映研发过程。 发生研发支出时： 借：研发支出——费用化支出 研发支出——资本化支出 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 累计摊销等 每期结转费用化支出 借：管理费用 贷：研发支出——费用化支出 达到预定可使用状态 借：无形资产 贷：研发支出——资本化支出 无形资产摊销——使用年限的确定 无形资产的使用寿命： 合同性权利或其他法定权利，且合同或法律规定了明确的使用年限时： 无形资产的使用寿命不应超过上述使用年限（采用孰低原则） 如果上述法定权利能够到期续延，且续约成本对企业而言不具有重要性时，续约期可以包括在使用年限的估计基数中 如果续约成本具有重要性，则按照企业取得了一项新的无形资产进行核算 合同或法律未规定使用年限的，企业应综合判断该无形资产的使用期限。 如果按照上述方法仍无法判断使用年限的，应将其作为使用年限不确定的无形资产。 无形资产摊销——使用年限的确定 企业应于每年年末符合无形资产的使用寿命与摊销方法，如果使用寿命、摊销方法发生改变，或使用寿命不确定的无形资产转化为使用寿命有限的无形资产，都应视为会计估计的变更，采用未来适用法进行变更处理。 无形资产摊销——摊销方法与残值 有限使用寿命的无形资产的摊销可以采用直线法与生产总量法。 企业选择的无形资产摊销方法应当能够反映与该无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于各会计期间（强调配比原则与一致性）。 无法可靠确定其预期实现方式，应采用直线法摊销。 无形资产的残值一般为0，以下情况除外： 使用寿命结束时，存在第三方承诺购买； 能根据活跃市场取得预计残值信息，且该市场在无形资产使用寿命结束时仍可能存在。 无形资产的残值应该定期进行复核。 复核应以资产处置时的可回收金额为基础。 如残值与原估计金额不同，按照会计估计变更处理。 如残值重估后高于当期末的账面价值，无形资产不再进行摊销，直至残值降至低于账面价值时，恢复摊销。 使用寿命不确定的无形资产不需摊销，但应进行减值测试，但其发生减值时， 借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 无形资产摊销——会计处理 借：管理费用 制造费用 （用于生产特定产品的无形资产的摊销） 贷：累计摊销 出售（所有权） 借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（损失） 贷：无形资产 应交税费——营业税 营业外支出（收益） 无形资产的处置与报废 出租（使用权） 借：银行存款 贷：其他业务收入 借：其他业务成本 贷：累计摊销 借：营业税金及附加 贷：应交税费——营业税（租金的5％） 报废 借：无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出——处置非流动资产损失 贷：无形资产 人有了知识，就会具备各种分