合并财务报表.资料.pptVIP

【例1】 2007年1月1日，M公司以银行存款5000万取得A公司70%股份，假定M公司与A公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，M公司在个别财务报表中采用成本法核算该项长期股权投资。在M公司备查簿记录中，A公司在2007年1月1日可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。其他有关资料如下： （1）2007年1月1日，A公司股东权益总额为5600万元，其中股本为4000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为零，未分配利润为零。 （2）2007年A公司实现净利润1500万元，提取法定公积金150万元，向M公司分配现金股利700万元（为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，特假定A公司2007年即进行了现金股利分配），向其他股东分配现金股利300万元，未分配利润为350万元。A公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为150万元。 （3）2007年12月31日，A公司股东权益总额为6250万元，其中股本为4000万元，资本公积为1750万元，盈余公积为150万，未分配利润为350万元。 　　（4）M公司与A公司2007年度个别资产负债表略。（分别见表11-1和表11-2 （教材Ｐ275） 。 （5）假设A公司的会计政策和会计期间与M公司一致，不考虑M公司与A公司及合并资产、负债的所得税影响。 （1）确认M公司在2007年A公司实现净利润1500万元中所享有的份额1050万元（1500×70%）： 借：长期股权投资——A公司 1050 贷：投资收益——A公司 1050 （2）确认M公司收到A公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益700万元： 借：投资收益——A公司 700 贷：长期股权投资-—A公司 700 （3）确认M公司在2007年A公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额105万元（150×70%） 借：长期股权投资——A公司 105 贷：资本公积——-其他资本公积——A公司 105 需要注意的是在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录： 借：长期股权投资——A公司 455 　　　　　　 　　　　贷：未分配利润-----年初 　　　　　　350 资本公积------其他基本公积-—— A公司 105 M公司应在合并工作底稿中将对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，有关调整分录如下： （一）母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销 【例2】 沿用[例1]，2007年12月31日M公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额为5455万元（5000+1050-700+105），与其在A公司股东权益总额中所享有的金额4375万元（6250×70%）之间的差额1080万元，应作为商誉处理。至于A公司股东权益中30%的部分，即1875万元属于少数股东权益。其抵销分录如下： 借：股本 4000 　　　　　　　　资本公积——年初 1600 　——本年 150 盈余公积——年初 　 0 ——本年 　150 未分配利润——年末 350 　　　 　商誉 1080 贷：长期股权投资 　5455 少数股东权益 　 1875 二、抵销分录的编制 【例3】 沿用[例1]，M公司2007年个别资产负债表中应收账款570万元为当年向A公司销售商品发生的应收款项的账面价值，其中含对该笔应收账款计提的坏账准备为30万元（计提比例为5%）。同时A公司2007年个别资产负债表中应付账款600万元系当年向M公司购进存货发生的应付款项。 在编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录： 　　　借：应付账款 600 贷：应收账款 600 　　　　借：应收账款—