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会计学院 会计学院 会计学院 企业会计准则第40号——合营安排 * * 会计学院 一、制订背景 适应企业会计实务需要 我国没有单独的合营安排准则，而是将相关内容放在长期股权投资准则应用指南和相关讲解中予以规范 合营安排日益增多 与IFRS持续趋同 2011年5月12日，IASB发布《IFRS第11号——合营安排》，取代了《IAS第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》 * 会计学院 * 二、制订情况 发布时间 2014年2月17日 发布文号 财会[2014] 11号 实施时间 2014年7月1日 * 会计学院 * 三、适用范围 合营安排的分类 共同经营 合营企业 与《中外合资经营企业法》中“合营企业”的差异 计量的豁免 风险资本组织、共同基金、信托基金或投连险基金等类似主体在合营企业中拥有的权益 以公允价值计量，且其变动计入当期损益 * 会计学院 * 四、与其他相关准则的关系 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 合营安排的定义 是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 合营安排的特征 各参与方均受到该安排的约束（相关约定） 对合营安排的目的、业务活动及期限的约定 对合营安排的治理机构成员的任命方式的约定 对合营安排相关事项的决策方式的约定 对参与方需要提供的资本或其他投入的约定 对合营安排的资产、负债、收入、费用、损益在参与方之间分配方式的约定 两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 合营安排认定的核心 共同控制 是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。 集体控制 如果所有参与方或一组参与方必须一致行动才能决定某项安排的相关活动，则称所有参与方或一组参与方集体控制该安排。 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 集体控制判断要点 非单独一方控制 A、B、C、D共同设立E公司，表决权比例60%、20%、10%、10%。E公司相关活动的决策需要50%以上表决权 集体控制一项安排的组合指的是那些既能联合起来控制该安排，又使得参与方数量最少的一个或几个参与方组合。 A、B、C、D共同设立E公司，表决权比例40%、30%、20%、10%。E公司相关活动的决策需要85%以上表决权 A、B、C、D共同设立E公司，表决权比例40%、30%、20%、10%。E公司相关活动的决策需要95%以上表决 能够集体控制一项安排的参与方组合很可能不止一个 A、B、C共同设立E公司，表决权比例50%、25%、25%。E公司相关活动的决策需要75%以上（含）表决 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 相关活动的决策 相关活动的范围 商品或劳务的销售和购买 金融资产的管理 资产的购买和处置 研究与开发活动 融资活动 等 一致同意 阻止他方就相关活动单方面作出决策 一票否决权的存在 一致行动协议 表决权的分散程度 可能是控制权 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 争议解决机制 不妨碍合营安排的判断 注意实质上的控制权（一票通过权） 仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制 保护性权利 是指仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动决策权的一项权利。 保护性权利通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止其他方对被投资方拥有权力。 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 一项安排的不同活动可能分别由不同的参与方或参与方组合主导 综合评估多项相关协议 * 会计学院 * 五、合营安排的认定 合营安排中的不同参与方 合营方 享有共同控制权 非合营方 不享有共同控制权 * 会计学院 * 六、合营安排的分类 * 会计学院 * 六、合营安排的分类 * 会计学院 * 六、合营安排的分类 共同经营和合营企业对比表 * 会计学院 * 对比项目 共同经营 合营企业 合营安排的条款 参与方对合营安排的相关资产享有权利并对相关负债承担义务 参与方对与合营安排有关的净资产享有权利，即单独主体（而不是参与方），享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务 对资产的权利 参与方按照约定的比例分享合营安排的相关资产的全部利益（例如，权利、权属或所有权等）。 资产属于合营安排自身，参与方并不对资产享有权利 对负债的义务 参与方按照约定的比例分担合营安排的成本、费用、债务及义务。第三方对该安排提出的索赔要求，参与方作为义务人承担赔偿责任 合营安排对自身的债务或义务承担责任。参与