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工商银行的管理会计体系 基于流程的责任中心预算机制 基于营销支持的客户管理责任机制 基于业绩管理的联动分成利润分配机制 基于经营分析的科学决策机制 基于考核评价的战略传导控制机制 基于资源配置的价值创造激励机制 MOVA（management of value accounting) 管理会计的基本内容 本量利分析 经营决策分析 全面预算 业绩评价 本量利分析 本－量－利分析（cost-volume-profit （CVP）analysis）是利用成本－业务量－利润三者之间的关系进行分析的一种简称。 本－量－利分析有何作用？ 利用CVP分析可以确定公司的盈亏平衡点 利用CVP分析可以确定赚取目标利润所必需的销量或销售收入 利用CVP分析度量成本变化对净收益的影响以及确定多产品环境中最具盈利能力的产品组合 利用CVP分析有助于经理们对备选方案和公司的经营风险水平作出评估 简例 重庆迷尚豆捞火锅店面积350平方米，加上租金每月运营成本30万元左右，要保持盈亏平衡，按人均消费70～80元计算，每天至少要有140人就餐。但如今每天平均客流量为50人，每月的营业额只有10万元左右。 中国旅游饭店业协会的一项问卷调查显示，2013年上半年，全国五星级酒店总收入同比降幅达到14%、四星级酒店降幅达11%。有的高星级酒店已逼近盈亏平衡点。 2013年一季度，如家的综合入住率为83.6%，据测算，经济型酒店的盈亏平衡点要求入住率达到80%。可知，如家勉强保本。 客户盈利分析 小张是A银行a支行的一名客户经理，负责该行多个客户的营销与维护，按照以往经验，小张一般会定期拜访客户，尽可能多争取些存款或者多放些贷款，但效果却非常有限，甚至有时花大力气营销来一笔贷款，财务人员却分析说根本不赚钱！！ 小张应如何提高营销效果呢？---客户盈利能力分析 不同客户利润贡献呈现巨大差异 客户盈利分析 客户 业务 利润 风险资本回报率 C1 规模大 （贷款16.2亿元、存款4.5亿元） 525万元 13.6% C2 无抵押长期贷款 -150万元 NA C3 质押贷款2亿元 441万 54.1% 客户盈利分析 C1客户提高定价，降低成本 C2客户增加抵押或质押物，降低风险，或者逐步压缩信贷规模以减少损失 C3—优质客户，应加大资源投入，扩大业务规模 小张的营销工作可以有的放矢，支行的资源也可以得到优化配置 经营决策分析 撤销或增加产品、服务或部门 有限资源的最优利用：产品最优组合 续用还是重置设备 新产品开发与否 定价 A银行的信贷政策和营销策略 行业大类 贷款日均余额 经济利润 风险资本回报率 占比 占比 钢铁和有色金属业 35.25% 34.09% 19.6% 纺织化工业 26.55% 21.84% 18.30% 房地产业 8.31% 7.98% 19.10% 食品饮料业 7.51% 8.40% 23.79% 医疗卫生业 1.18% 1.42% 25.46% 文化教育业 0.68% 0.88% 28.38% 。。。。 合计 100% 100% 22.10% A银行的信贷政策和营销策略 从上表可知，A银行主要的授信行业为钢铁和有色金属业、纺织业、以及房地产业等强周期性行业。贷款规模合计占比超过70%，利润贡献合计超过60%，但风险资本回报水平较低。 A银行通过分析意识到，信贷资源过多集中于周期性较强的行业，会影响盈利的可持续性，因此决定调整信贷结构。 A银行的信贷政策和营销策略 对于强周期行业，适当提高准入标准，适当降低信贷规模占比，逐步淘汰低回报、高风险客户 对于弱周期行业，如食品饮料、医疗卫生和文化教育业，适当降低准入标准，加大营销力度，扩大信贷投放规模，从而确保盈利的稳定性和可持续性 全面预算 预算，是一种管理工具，也是一套系统的方法。它通过合理分配人力、物力和财力等资源协助企业实现战略目标，监控战略目标实施进度，控制费用支出，并预测现金流量和利润。以货币表示的正式行动计划。 全面预算中的“全面”是指全人员、全方位和全过程 全面预算 全面预算是对企业未来经营状况和财务结果的事前模拟，已经成为国内多数企业提升管理水平的重要工具。 平安保险公司 中国工商银行 九阳股份 中国神华 公司战略有效执行的工具 战略制定 预算制定 预算实施与评价 公司战略 预算分析 与评价 资源 能力 管理队伍 行业和 外部环境 优势 机遇 威胁 劣势 战略预算 年度预算 预算实施 战略与预算的关系 没有预算支撑的公司战略是空洞的战略 没有战略引导为基础的公司预算是没有目标的预算，难以提升公司的竞争能力和价值。 预算的构成体系---神华集团 主营业务收入预算、生产预算、采购预算、主营业务成本预算、营业费用预算、管理费用预算、人工成