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第五章 记账方法 第一节 记账方法的含义与类型 设立账户的目的是为了记录经济交易事项，在账户中如何记录各项经济交易事项涉及账户记录方法的问题，账户与记账方法之间是“工具与方法”的关系。记账方法的应用是将对经济交易或事项进行确认和计量的结果科学地记录在账户中。 一、记账方法的含义 当企业发生经济交易或事项后，应当对经济交易或事项进行会计确认和计量，并在会计账户中记录经济交易或事项所引起资金变化及其结果。记账方法是指在会计账户中记录经济业务交易或事项的方式。比如企业在某日从银行取得100万元的贷款，该项经济业务的发生，要用特定的方式计入到会计账户中。经确认和计量，该项经济业务使企业的银行存款增加100万元，同时，也使企业的债务（负债）增加了100万元，所以，该项业务要在银行存款账户增加100万元，同时也要在短期借款账户记录增加100万元。 记账的方法有好几种，目前，从世界各国普遍采用的的借贷记账法来记录经济交易或事项。 借贷记账法在12世纪末或13世纪初的意大利的北部地区。当时并不是完整意义上的记账方法，直至1494年卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）的《算术、几何、比及比例概要》问世，借贷记账法这种复式簿记方法才发展成为一种较为科学的记账方法。 记账方法的类型有两种，分为单式记账和复式记账。 就目前来说，世界上普遍采用借贷记账法。 二、单式记账 它是一种简单、不完善的记账方法。首先单式记账只在账户中记录重要的经济交易或事项，，如债权、债务、资本、现金、银行存款等，其次，单式记账仅仅从某一方面记录经济交易或事项，而不是多个方面、完整地记录经济交易或事项。即使对所发生的债权、债务、资本、现金、银行存款等交易，也只在相关的账户中记录债权、债务、资本、现金、银行存款等的变化，而经济交易或事项所引起的相应的变化则不宜记录，对于不重要的经济交易或事项则不设置账户予以记录。 例如，利用银行存款1万元购买原材料，只在银行存款账户记录减 少1万元，而对原材料账户不作登记。 就目前来看，此种记账方法适用于经济活动简单的经济单位，如家庭记账等。 三、复式记账 复式记账法是从单式记账法发展而来的。这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。 在企事业单位的生产经营活动中，每一项经济业务都不是孤立存在的，都会引起两个或两个以上方面情况的变化，不是引起资产与权益同时变化，就是引起资产或权益的内部变化。要全面反映资产、负债和所有者权益的客观变化情况，就需要采用复式记账法。比如企业用现金购入材料，一方面引起货币资产的减少，一方面引起存货资产的增加。再比如用银行存款还欠款，这笔经济业务一方面引起货币资产的减少，一方面引起负债的减少。这两种情况说明，只有登记“现金”“银行存款”减少，又登记材料增加和“应付帐款”的减少，才能把这两项经济业务反映清楚。 复式记账法按使用记账符号和记账规则不同，分为借贷记帐法；增减记账法，收付记账法；钱物记账法等。为了与国际会计接轨，《企业会计准则》规定，我国统一使用借贷记帐法。复式记账法的特点是：①帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系，即对发生的每一笔经济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。②一般来说，一笔经济业务的发生，要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账。例如，从银行提取现金50000元备用，一方记现金增加50000元，另一方记银行减少50000元。③按一定的规则记账，，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部会计记录是否正确。 由于复式记账法具有上述特点，因而被世界各国采用。复式记账法的种类有借贷记账法，增减记账法，钱物记账法和收付记账法。这些记账方法在我国各行各业都曾使用过，为了和国际会计接轨，我国《企业会计准则》第八条规定，会计记账法一律采用借贷记账法。这是因为借贷记账法经过较长时期的锤炼，已被全世界的会计工作者所接受，是一种公认的比较成熟的记账方法。另外，从务实角度看，企业间记账方法不统一，给企业间横向经济联系和参与国际经济交往带来诸多不便；不同行业企业记账方法不统一，使得跨行业的公司和企业集团的财务会计报告无法汇总合并，经营活动信息和经营成果不能及时准确的反映。 复式记账主要有以下特征： ㈠设立完整的账户体系 企业的经济活动及其资金运动具有固有的客观规律，依据企业经济交易或事项的特征和会计科目目标的要求建立科学的账户关系，是复式记账方法运用的前提。账户体系的建立以会计要素及其内容为直接依据，同时，账户的设立还应当遵循相关会计原则，体现会计信息使用者的要求。 ㈡记录企业所发生的全部经济交易或事项 ㈢完整的记录每一项经济交易或事项所引起的各项资金变化 ㈣对特定期