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流转税类税收筹划与风险 讲解人：邓杨丹 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 流转税主要税种 Part 1 增值税 Part 2 营业税 Part 3 消费税 Part 1 增值税筹划中的法律风险 企业应进行税收筹划，以尽可能减少流转环节，从而合理合法的少缴税。 增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为对象的一种税。 从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中的多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。 交易中，每增加一个流转环节，都要增加必要的流转费用、成本，这就导致了企业通过提高交易商品的价格进行转嫁。 企业身份选择筹划中的法律风险 增值税纳税人 一般纳税人 小规模纳税人 征税方法不同 税负差异 风险：对于初建的企业来说，可以根据自身情况选择成为小规模纳税人，但如果企业隐瞒收入，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任。 兼营行为纳税筹划中的法律风险 纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务的，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，未分别核算的，从高适用税率。 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税，对经营不同税率的货物未分开核算的，统一适用高税率。 由于分别核算和不分别核算所导致的税法上的结果是不相同的，而且这种是否分别核算是纳税人可以选择的，因此这就为企业纳税筹划提供了空间。 但是，如果企业做虚假会计账簿，将不同税率的货物，统一按低税率核算报税，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任，企业在其中的法律风险也是很大的。 混合销售行为纳税筹划中的风险 一项销售中如果既涉及应税货物又涉及非应税劳务的，构成混合销售行为。从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位或者个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税，而征收营业税。 由于混合销售行为根据主营业务的不同而征收不同的税种，而不同的税种的税率是不同的，因此，这就为企业的税收筹划提供了空间。 但是，如果企业不能准确界定混合销售行为或者企业通过虚构会计账簿，人为隐瞒实际情况，在货物销售比例大的情况下仍然报较低的营业税，则构成了违法行为，要受到行政处罚；如果构成犯罪，还要承担刑事责任，其中也存在巨大的法律风险。 进项税额与销项税额确认纳税筹划中的法律风险 由于一般纳税人应纳税额即是当期销项税额减去当期进项税额的差值，因此，合理的筹划进项税额与销项税额，企业的应纳税额就能减少，企业就可以节约更多的资金。 就很多企业而言，由于大量的研究开发费用、技术转让费用等无形资产的支出往往大于有形资产的投入，加之高新技术产品多为高附加值产品，但其消耗的原材料少，因而准予抵扣的进项税额少。 企业如果不合理进行筹划或是编造会计科目转嫁这些费用，则会导致违法，受到行政处罚，其中的法律风险是巨大的。 延期纳税筹划中的法律风险 延期纳税是指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划技术。 延期纳税技术运用的是相对节税原理，一定时期的纳税绝对额并没有减少，是利用货币时间价值节减税收，属于相对节税型税收筹划技术。 企业可以通过提出延期纳税的策略，来缓解短期的资金紧张状况，但是延期纳税必须具备一定的条件和政策。企业要合法利用，以达到“共赢”的目的。如果企业故意拖欠税款，则会遭到行政处罚，并且会被税务机关强制执行。 增值税优惠政策中的法律风险 新的《增值税暂行条例》按照统一税法、公平税负的原则，实行减免税管理权高度集中，取消了过去大量的地方性临时减免税政策，但对于过去已经国务院批准同意的增值税优惠政策则可以继续执行。 对于这些优惠政策，企业也应当加以精确了解，并在税收筹划中合理运用。如果企业对税收优惠政策不了解或者不能合法、合理的使用，则会给企业造成税收损失。 企业如果利用欺骗手段享受税收优惠政策，则有可能遭受行政处罚，其中的法律风险也是企业需要高度重视的。 增值税筹划中法律风险的防范 一、确定增值税纳税人税负平衡点以及参考多种税收筹划约 束条件，以对增值税纳税人身份进行合理筹划。 增值税纳税人税负平衡点的确定方法 在实际中，可