合并财务报表的编制资料.ppt

高级财务会计 第5章 合并财务报表的编制 5.1 合并资产负债表的编制 5.1.1 对子公司个别财务报表的调整 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。 --见例1 编制合并报表前，按账面价计提折旧，现要求按公允价计提折旧，所以母公司应补提折旧 借：管理费用 贷：固定资产-累计折旧 根据我国《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。 在合并工作底稿中，按照权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》所规定的权益法进行调整。 5.1.2 按权益法调整对子公司的长期股权投资—见例2 1、确认母公司收到子公司分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 2、确认母公司在子公司实现净利润（此净利润应是调整后的，即应扣减之前补提的折旧费）中所享有的份额 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益 3、确认母公司在子公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额 借：长期股权投资-损益调整 贷：资本公积-其他资本公积 5.1.3 编制合并资产负债表时应抵销的项 1.母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销处理 2.内部债权与债务的抵销处理 3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理 4.内部固定资产交易的抵销处理 1.母公司长期股权投资和子公司所有者权益的抵销分录--见例3 借：股本-年初 年初的公允价值 -本年 本年的增加数 资本公积-年初 年初的公允价值 -本年 本年的增加数 盈余公积-年初 年初的公允价值 -本年 本年的增加数 未分配利润-年初 年初的公允价值 -本年 本年的增加数-补提的折旧费 商誉（借或贷）（母公司对子公司的初始投资成本—子公司年初股东权益 总额的公允价中母公司所拥有的份额） 贷：长期股权投资（母公司的长期股权投资调整为权益法后的“长期股权投 资”账户的余额，包括成本和损益调整） 少数股东权益（子公司年末股东权益总额的公允价扣减补提的折旧费 后少数股东所拥有的份额） 2.内部债权与债务的抵销分录—见例4、5 （1）借：应付账款 （该笔分录的金额为账面余额） 贷：应收账款 借：应收账款-坏账准备 贷：资产减值损失 （2）借：预收款项 贷：预付款项 （3）借：应付票据 贷：应收票据 （4）借：应付债券 贷：持有至到期投资 3.存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销分录—见例6、7、8 （1）购进的存货本期全部对外销售 借：营业收入（金额为销售企业对内的销售收入） 贷：营业成本（金额为购买企业对外的销售成本） （2）购进的存货本期全部未对外销售 借：营业收入（金额为销售企业对内的销售收入） 贷：营业成本（金额为