审计学(刘国常成教版)资料.ppt

2012年 审计学 张俭 CPA CIA Contents 采购与付款循环活动 第一节 审计目标与范围 一、审计目标 （一）管理层认定 （五项） （二）具体审计目标 应付账款 固定资产、累计折旧 二、审计范围 1、请购单——商品制造、资产使用部门 2、订购单——采购部门 3、验收单——仓库 4、购货发票——供应商开具 5、付款凭单 6、转账凭证 7、付款凭证 8、明细账(应付账款明细账) 9、日记账（库存现金、银行存款) 第二节 重大错报风险的识别与评估 三、重大错报风险的识别 1、固有风险 p233 2、控制风险 典型付款舞弊 回扣 非法行为 未批准的管理人员额外收入 挪用 四、重大错报风险的评估 p234 1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（　）。 A.订购单 B.请购单 C.验收单 D.付款凭单 1.【答案】：B　【解析】：在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料，此时采购交易轨迹的起点就是订购单。 第三节 采购与付款循环的控制测试 一、内部控制 合理的职责分工 企业不得由同一部门或个人办理购货与付款业务的全过程。 企业购货与付款业务的不相容岗位至少包括： 1. 请购与审批； 2. 询价与确定供应商； 3. 采购合同的订立与审核； 4. 采购与验收； 5. 采购、验收与相关会计记录； 6. 付款的申请、审批与执行。 二、控制测试的程序与内容 （一）了解内部控五要素 （二）记录对内部控制的了解 （三）评估 3.下列不属于注册会计师对被审计单位的采购与付款业务实施的控制测试的是（　）。 A.检查有无长期挂账的应付账款，注意其是否可能无需支付 B.检查采购与付款业务授权批准手续是否健全，有无存在越权审批行为 C.检查采购与付款业务相关岗位及人员设置情况，有无不相容职务混岗的现象 D.检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞 3.【答案】：A　【解析】：检查有无长期挂账的应付账款属于采购与付款业务的实质性程序。 第四节 采购与付款循环的实质性程序 一、应付账款 P240 实质性程序一览表 （二）对应付账款实施分析程序 目的： 发现可能存在的问题和评价应付账款总体的合理性。 方法： （1）比较当年度及以前年度应付账款的增减变动，并对异常情况做出解释。 （2）比较当年度及以前年度应付账款的构成、账龄及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （3）比较最近三个月及当年度平均应付账款支付期的变动情况。 （4）比较当年度及以前年度应付账款支付期的变动情况。 （5）比较截止日前后两个月应付账款的支付期、余额构成及主要供货商的变化，并查明异常情况的原因。 （6） 比较当年度及以前年度信用额度和折扣及其与采购金额的比例，并查明异常情况的原因。 （1）一般不需要对应付账款进行函证 原因： a.函证不能保证查出未入账的应付账款 b.购货发票本身就是外部凭证，并且应付账款函证并不能保证查出未入账的应付账款，加之注册会计师能够取得购货发票、运输单等外部凭证来证实应付账款的余额。 （2）需要函证的情况 被审计单位内部控制风险较高； 某些应付账款账户金额较大； 被审计单位处于经济困难阶段。 （3）函证对象 金额较大的债权人； 在资产负债表日金额不大、甚至为零，但却是企业重要供货商的债权人，因为这种情况下应付账款更可能被低估； 存在关联方交易的债权人。 （4）函证方式： 最好采用肯定式。 （5）注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求被函证方直接回函给注册会计师，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否再次进行函证。 （6）如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序，确定其是否真实。 通常可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。 5.注册会计师如果对应付账款进行函证，通常采用的函证方式为（　）。 A.积极式 B.消极式 C.积极式和消极式的结合 D.积极式或消极式均可 答案：A 函证对象选择案例： [资料]：注册会计师钱波2012年1月11日正在对韵达公司的应付账款进行审计，决定对某些应付账款进行函证，下表所列对象客户拟作为函证对象。 应付账款年末余额与本年进货金额 解析： 海天公司和启明星公司应作为函证对象。因为应付账款函证的目的在