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第六章 营业税会计 教学目的要求 通过本章内容的学习，学生要掌握营业税的纳税义务人、税目、税率、计税依据、优惠政策等税制要素，掌握营业税应纳税额的计算，理解几种特殊经营行为的营业税处理，同时熟练掌握其会计处理，了解营业税的纳税申报。 教学内容 一、营业税概述 二、应纳营业税额的计算 三、营业税的会计处理 教学重点和难点 1.营业税的计税依据和应纳营业税额的计算 2.营业税的会计处理 教学课时：4H 第一节 营业税概述 本节主要内容： 一、营业税的特点 二、营业税的基本要素 三、营业税的征收管理 一、营业税的特点 营业税是对在我国境内销售应税劳务或不动产以及转让无形资产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。 营业税是我国的重要税种，主要由地税部门负责征管。 与其他流转税相比，有如下特点： 按行业设计税目税率，具有很强的行业调节能力。 多环节总额课征。 其征税范围与增值税的征税范围互为并行补充。 纳税义务发生地的流动性较大。 二、营业税的基本要素 本部分主要内容： ㈠营业税的征税范围 ㈡营业税的纳税人 ㈢营业税的税目税率 ㈣营业税的优惠政策 二、营业税的基本要素 ㈠营业税的征税范围 营业税征税范围为在中华人民共和国境内： 有偿提供应税劳务 有偿转让无形资产 有偿销售不动产 二、营业税的基本要素 ㈠营业税的征税范围 关于“境内”的界定 提供或者接受规定劳务的单位或者个人在境内； 所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； 所转让或者出租土地使用权的土地在境内； 所销售或者出租的不动产在境内。 二、营业税的基本要素 ㈠营业税的征税范围 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。 二、营业税的基本要素 ㈠营业税的征税范围 1.提供应税劳务包括: 交通运输业 建筑业 邮电通信业 文化体育业 金融保险业 服务业 娱乐业 2.转让无形资产 3.销售不动产 二、营业税的基本要素 ㈠营业税的征税范围 4.特殊规定 混合销售行为,应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的确定方法相同。 兼营应税劳务和货物或非应税劳务的，应分别核算，分别纳税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。（基本原则同于增值税） 货物期货不征营业税。 二、营业税的基本要素 ㈠营业税的征税范围 实际生活中的几个问题 卖包子，应征增值税还是营业税？ 电信业销售手机，属于混合销售还是兼营？ 手机维修，应征增值税还是营业税？ 二、营业税的基本要素 ㈡营业税的纳税人 1.纳税义务人 纳税义务人是指提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务为合资铁路公司，地方铁路运营业务为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务为基建临管线管理机构。 二、营业税的基本要素 ㈡营业税的纳税人 2.营业税的扣缴义务人 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 二、营业税的基本要素 ㈢营业税的税率 一个实例 某演出公司在市体育馆组织某歌星专场演唱会，由体育馆负责售票，共获门票收入80万元，该公司支付给体育馆10万元作为场地费用，支付歌星酬金10万元，经纪人张明抽取佣金3万元。请问该业务有几个纳税人，各自应按什么税目缴纳营业税，如何纳税，税额为多少？ 二、营业税的基本要素 ㈣营业税的优惠政策 1.下列项目免征营业税 育、养、婚、葬服务； 残疾人员个人提供的劳务； 医疗服务； 学校的学历教育劳务，学生的勤工俭学劳务； 农业服务； 文化展馆宗教场所的门票收入； 境内保险机构为出口货物提供的保险产品。 二、营业税的基本要素 ㈣营业税的优惠政策 2.起征点。适用范围限于个人。 按期纳税的，为月营业额5000—20000元； 按次纳税的，为每次(日)营业额300-500元。 各省级财政、税务部门确定具体标准报财政部、国税总局备案。 未