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第三章 合并日合并财务报表的编制 * 第一节　合并财务报表概述 一、相关概念 1.母公司:对其他企业拥有控制权的企业。 2.子公司:被另一企业所控制的、具有法人地位的企业。 M A B 集团 100% 60% 3.全资子公司:母公司拥有100%有表决权股份的子公司。 4.非全资子公司:母公司拥有50%以上但不足100%有表决权股份的子公司。 M A B 100% 60% 全资子公司 非全资 子公司 5.少数股东权益:子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。 母公司 少数股东 子公司的所有者权益 70% 30% 6.少数股东损益:子公司在一定期间内实现的损益中不属于母公司的份额。 母公司 少数股东 子公司的损益 70% 30% 7.个别报表：是由母、子公司编制的本单位自身的财务报表。 M 会计报表 A 会计报表 B 会计报表 集团 8.汇总报表:行业主管部门根据所属企业报送的财务报表,对其各项目加总编制的报表。 二、合并财务报表 　 （一）定义： 《企业会计准则第33号——合并财务报表》 反映(母公司和其全部子公司形成的)企业集团整体财务状况，经营成果和现金流量的财务报表。 注： 1.编制前提：控股合并 2.编制者：由母公司编制 3.编制目的：反映整个集团的全部经营业务 4.编制依据：依据母、子公司的个别财务报表 5.合并报表包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、附注等 （二）合并报表与个别报表比较 1.反映的内容和核算的对象不同 个别报表：单个企业 合并报表：企业集团 2.编制主体不同 个别报表：单个企业编制 合并报表：母公司编制 3.编制基础不同 个别报表：以单个企业的凭证、账簿为基础 合并报表：以单个企业的个别报表为基础 4.编制方法不同 个别报表：根据账簿记录，直接或间接计算填列各报表项目 合并报表：根据工作底稿，并在工作底稿中编制调整和抵销分录，整理出合并数，据以填列合并报表 （三）合并报表与汇总报表比较 1.编制的目的不同 汇总报表:满足行业管理的需要 合并报表:满足企业集团报表使用者的需要 2.确定编报范围的依据不同 汇总报表:以财务隶属关系作为编制依据 合并报表:以控制关系作为编制依据 3.编制方法不同 汇总报表:采取简单相加的方法 合并报表:有一套专门的方法和程序 （四）合并财务报表与投资的关系 企业拥有长期股权投资,投资企业拥有被投资企业50%以上的权益资本时才编制合并报表 （五）合并报表与企业合并的关系 只有在控股合并情况下才会产生合并报表 （六）合并财务报表的作用 1.合并报表能够对外提供反映由母、子公司组成的企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量。 2.合并报表能够避免企业集团利用内部复杂的控股关系，人为粉饰财务报表情况的发生。 三、合并报表的合并范围 ★ 合并报表的合并范围应当以“控制”为基础确定 （一）纳入 1.母公司直接拥有、间接拥有或以直接和间接方式合计拥有其半数以上的表决权的被投资单位应纳入合并报表的合并范围。但有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 2.母公司拥有被投资单位半数以下的表决权，但满足以下条件之一的，视为母公司控制了被投资单位。有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外 （1）通过与被投资单位其他投资者达成协议，拥有被投资单位半数以上的表决权 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位财务和经营政策 （3）有权任免被投资单位董事会或类似权力机构的多数成员 （4）在被投资单位的董事会或类似机构会议上占多数席位 3.（1）小规模子公司和特殊行业子公司也应纳入合并范围 （2）持续经营的，资不抵债的子公司纳入合并范围 （二）不纳入 1.按破产程序，已宣告被清理整顿的原子公司 2.已宣告破产的原子公司 3.非持续经营的，资不抵债的子公司 4.母公司不再控制的子公司 5.投资单位的联营企业、合营企业 6.其他非持续经营的或母公司不能控制的被投资单位 四、合并报表的合并理论 合并理论 母公司理论 实体理论 所有权理论 （一）母公司理论 合 并 报 表 母公司的股东 控制与被控制 ? ? 负债和所有者权益合计 ? ? 资产合计 ? ? 所有者权益合计 ? ? ?商 誉 ? ? 资本公积 ? ? ? ? 实收资本（股本） ? ? ? ? 所有者权益 ? ? ? ? 负债合计 ? ? 少数股东权益 …… ? ? 流动负债： ? ? 流动资产： 年初余额 期末余额 负债和所有者权益 年初余额 期末余额