第五讲 审计规范.pptVIP

西南财经大学 吕先锫 应有的职业关注 审计人员应持有慎重的实务家的观念，做出相当于社会水平的判断； 应理智地运用他拥有的知识； 被认为在其日常的执业中拥有并能运用合理的技能； 应认识并适当注意自己的经验。 西南财经大学 吕先锫 应有的职业关注 (1)谨慎实务家将采取措施获得任何容易到手的知识，以使他能预见到不合理的风险或对他人的危害。 (2)只要审计经验、审计人员自身的或他人的经验、被审查公司的历史表明在职员工作、部门、业务类型或资产方面存在着特别的风险，审计人员就应该对这种危险给予特别的关注。 (3)审计人员在制订审计计划和实施审计阶段，应考虑各种不正常情况和关系。 (4)谨慎的实务家应该认识不熟悉的情况，并且采取与环境相适应的正当的预防措施。如果术语、实务和关系等均有点超乎寻常并且对审计人员来说十分陌生，或者难以获取充足的信息，审计人员应采取特别的预防措施。 西南财经大学 吕先锫 应有的职业关注 (5)谨慎的审计人员将采取一切适当的措施消除自己对事关审计意见的事项的疑虑(对所有会带来严重后果的附注和问题，应获得充分的信息)。 (6)谨慎的实务家应跟上专业领域的发展，竭力掌握有关舞弊、差错、隐瞒及其发现方法的知识。审计人员应在执业之前证实获得了令人满意的技能，并采取必要的措施熟悉审计领域的新进展。 (7)谨慎的实务家应认识到检查其助手工作的必要性，而且，应在充分理解其重要性的基础上进行这种检查。 西南财经大学 吕先锫 职业怀疑态度 职业怀疑态度指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。 有助于注册会计师降低以下风险：忽略了可疑的情况；在决定证据收集程序的性质、时间以及范围时使用了不恰当的假设；对证据进行了不恰当的评价等。 对用作证据的信息可靠性的考虑： ◆应当考虑与信息生成和维护相关的控制的有效，尤其应当考虑治理层或管理层凌驾于控制之上的可能性； ◆有效发现错误的证据收集程序未必适用于舞弊导致的重大错报 对文件记录的考虑： ◆作出进一步调查，包括直接向第三方询证； ◆考虑利用专家的工作，以评价文件记录的真伪。 西南财经大学 吕先锫 公允反映 (一)会计上的妥当性概念(the concept Of accounting propriety) 提交的财务报表表述要做到“公允表达” 有两个构成因素：(1)认可的会计处理方法；(2)认可的财务报表表达方法，即不带偏见和偏向、尽可能公正地用认可的会计方法收集资料，并将其报告给企业的经营成果和财务状况有合法利害关系的人。 西南财经大学 吕先锫 公允反映 (二)适当披露的概念(the concept Of adequate disclosure) 适当披露概念的内容不是直接反映报告资料的真实性，而是指财务资料应报告的范围。在确立适当披露的概念方面，所有与企业财务资料有关的利害关系者都有发言权，要求进行保护性披露(protective disclosure)。适当披露的问题包括应予披露的详细程度(质)与应披露的会计信息的范围(量)两个方面。” (三)审计职责的概念(the concept of audit obligation) 审计人员应精于表达，即使是表述上的细微差别，也可能成为审计人员用来解除自己某些法律责任的关键；以不含糊的、明确的和专业性语言反映审计人员所检查活动的性质；用直截了当的语句表达他的审计判断。 西南财经大学 吕先锫 独立性的内涵 独立性是注册会计师的灵魂和最珍贵的美德。MichaelJ.Pratt(1982)曾形象地指出：“没有独立性，审计人员将成为无足轻重的人，事实上比没有审计人员更坏，因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性，就像给臭蛋糕覆上一层糖衣。” MautzSharaf(1961)认为，独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性两个方面。 实务人员的独立性是指审计人员在实施审计过程中的事实上的独立性，包括：(1)制订审计计划的独立性，是指在选择审计技术、审计程序和确定应用范围时不受控制和干扰；(2)实施检查业务的独立性，是指在选择应检查的范围、活动、人际关系和管理政策方面不受控制和干扰；(3)编制审计报告的独立性，是指在陈述经检查明确的事实，对检查结果提出建议和意见时不受控制和干扰。 西南财经大学 吕先锫 独立性的内涵 职业的独立性是指审计人员作为一种职业团体的外观上的独立性。独立性的外表跟独立性的本身一样重要。实际上最受关心的是职业的独立性，而不是实务人员的独立性。 1962年，托马斯·G·希金斯在此基础上将独立性概括为两种：(1)实质上的独立性，又称精神上的独立性，要求注册会计师在执行委托业务时，不偏不倚，保