2012年注销清算所得税业务辅导教程分析.pptVIP

主要内容 一、定义及管理职责 定义： 企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 二、政策依据 政策依据: 《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条、第五十五条 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十一条 《财政部 国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号） 《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》(国税函〔2009〕388号） 《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号） 《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕59号） 《国家税务总局关于发布〈企业重组业务企业所得税管理办法〉的公告》(税务总局公告〔2010〕4号） 《中华人民共和国公司法》第一百八十一条 《中华人民共和国企业破产法》第七条 三、管理流程及要求 一、确定清算对象和范围 在我局申报缴纳企业所得税的下列企业应进行清算的所得税处理： （一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业。主要包括以下几种类型： 1.纳税人章程规定的营业期限届满或者其他解散事由出现； 2.纳税人股东会、股东大会或类似机构决议解散； 3.纳税人依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销； 4.纳税人被人民法院依法予以解散或宣告破产； 5.纳税人因其他原因解散或注销。 三、管理流程及要求 （二）企业重组中需要按清算处理的企业。主要包括以下三种情况： 1.企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业清算的所得税处理。 2.不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 3.不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 （三）按规定作为独立纳税人进行所得税申报的企业分支机构，出现上述情形的，也应进行企业清算的所得税处理。 三、管理流程及要求 二、企业清算的所得税处理包括： （一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失； （二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失； （三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； （四）依法弥补亏损，确定清算所得；　　 （五）计算并缴纳清算所得税； （六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 三、管理流程及要求 三、清算事项报告材料 企业自清算开始之日（实际经营终止之日）起15内向主管税务机关备案并附送相关资料。备案资料包括： 1.企业终止正常生产经营活动开始清算的证明文件； 2.清算组联络人员名单及联系方式； 3.清算方案； 4.欠税报告表。 三、管理流程及要求 四、企业所得税清算申报 (一)企业清算结束之日起15日内、办理注销税务登记前，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表和相关资料，结清税款。 （一）按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业，报送资料包括： 1.企业清算所得税申报表； 2.清算期间资产负债表、损益表； 3.资产盘点表； 4.会计师事务所等具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告； 5.税务师事务所等具有法定资质的中介机构出具的税收清算报告； 6.纳税人清算结束如有尚未处置的财产，同时报送尚未处置的财产清单、清算组指定保管人的授权委托书、组织机构代码证或身份证复印件； 7.股东分配剩余财产明细表； 8.主管税务机关要求报送的其他资料。 三、管理流程及要求 （二）企业重组中需要按清算处理的企业，报送资料包括： 1.企业清算所得税申报表； 2.清算期间资产负债表、损益表； 3.企业改变法律形式的工商部门或其他政府部门的批准文件； 4.资产盘点表； 5.企业全部资产的计税基础以及评估机构出具的资产评估报告； 6.企业债权、债务处理或归属情况说明； 7.主管税务机关要求报送的其他资料。 四、案例分析 　　例1：A企业出资500万元、B企业出资300万元共同设立了C有限责任公司，今年5月份双方决定终止经营，C公司遂进入清算程序。清算中发生清算费用30万元，应缴纳税费等120万元，股东按出资比例分配剩余资产。经清查，清算日C公司账面资产及变现情况如下： 　　 资产 　　　　　　 负债及权益 　项目 账面价值 变现值 项目 账面价值 偿付额 货币资金　100　100 　　流动负债　200　　200 存货　　　600　400 　　长期负债　400　　400 应收款项　150　100 　　实收资本　800