企业所得税课件资料.ppt

项目十：企业所得税核算与申报 项目十：企业所得税核算与申报 居民纳税人 对来源于中国境内、境外的所得征税。 非居民纳税人 仅应来源于中国境内所得征税。 （二）扣除项目 （1）成本 （2）费用 （销售费用、管理费用、财务费用） （3）税金 增值税属于价外税，故不在扣除之列 四税（房产税、车船使用费、土地使用费、印花税）已经计入管理费扣除的，不再作销售税金单独扣除 （4）损失 （5）其他支出 例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少？ 1、允许在税前扣除的工资薪金支出=100万元 2、职工福利费扣除限额=100×14%=14万元 实际发生20万，超过标准的6万不允许扣除。 允许扣除14万。 3、工会经费扣除限额=100×2%=2万元 实际发生5万元，超过标准的3万不允许扣除。 允许扣除2万 4、当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2.5万元 实际发生2万元，未超标准，准予全部扣除。 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 2.企业所得税税款。 3.税收滞纳金。 4.罚金、罚款和被没收财物的损失。 5.超过规定标准的捐赠支出。 6.赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。 7.未经核定的准备金支出。 8. 与取得收入无关的其他支出。 1.研究开发费。 （1）未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除； （2）形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。 2.企业安置残疾人员所支付的工资。 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除 试分析下列支出税前允许扣除折金额： 某企业有残疾职工20人，某年度发生工资支出300万元，其中支付给残疾职工工资60万元，则： 在计算会计利润时，工资支出全额（300万）扣除，税上规定残疾人员工资据实扣除后还可以加扣100%（60万），因此，允许在税前扣除的工资薪金=300+60=360万元 某企业某年发生新产品研究开发费用30万元，未形成无形资产，全部计入“管理费用”，则： 研究开发费用税前扣除额=30+30×50%=45万 （五）亏损弥补 【知识链接】 以前年度亏损 税法规定：企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过5年。 注：先补亏后纳税，先亏先补，5年为限 小结 小结 小结 小结 任务二：企业所得税的计算（纳税调整） 任务二：企业所得税的计算（纳税调整） 第一步：计算会计利润 第二步：分析纳税调整事项，进行纳税调整。（调+，调-） 第三步：计算应税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额 【知识链接】 第二步：分析纳税调整项目 （哪些项目要进行纳税调整） 第三步：分析纳税调整事项，进行纳税调整 扣除项目根据税法规定，分为 允许全额扣除的项目 不调 允许限额扣除的项目 超标部分调增 不允许扣除的项目 全额调增 加计扣除的项目 加计扣除额调减 1.工资、薪金支出 　　 税法：按合理的实际支出数扣除。计提工资数大于实际支出数或不合理支出部分不得在税前扣除。 例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，则： 1、工资薪金支出 税法规定，合理的工资薪金支出允许据实扣除。 因此，允许在税前扣除的工资薪金支出=实际工资薪金支出＝100万元 工资薪金支出税前允许扣除额与计算会计利润扣除额一致，无需纳税调整。 2、职工福利费支出 税法规定，职工福利费支出不超过工资总额的14%允许扣除。 职工福利费扣除限额=100×14%=14万元， 实际发生20万，允许扣14万，超过标准的6万不允许扣除。 纳税调增额=20-14=6万元 例：某企业某年发生工资薪金支出为100万元，实际发生职工福利费20万元，拨缴的工会经费为5万元，发生职工教育经费支出为2万元，则： 3、工会经费 税法规定：不超过工资薪金支出的2%的部分准予扣除，工会经费扣除限额=100×2%=2万元 实际发生5万元，允许扣2万，超过标准的3万不允许扣除。 纳税调增额=5-2=3万元 4、职工教育经费 税法规定：不超过工资薪金支出的2.5%的部分准予扣除，超过部分结转以后年度扣除。 当年职工教育经费扣除限额=100×2.5%=2