2014小企业会计准则讲义(收入)分析报告.ppt

第四章 收入、费用和利润 第一节 收入 一、收入概述 二、销售商品收入 三、提供劳务收入 四、视同销售业务 注意：没有引入让渡资产使用权收入 第四章 收入、费用和利润 一、收入概述 （一）收入的概念及特征 （二）收入的分类 一、收入概述 （一）收入的概念及特征 1、概念： 【准则原文】第五十八条 收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 一、收入概述 2、特征： ①收入是小企业在日常生产经营活动中形成的。 （区别于营业外收入） 注：日常生产经营活动是指小企业为完成其经营目标而从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。比如，工业小企业销售商品、零售业小企业销售商品等，均属于小企业的日常生产经营活动所形成的经济利益的流入，即收入。 有些交易或事项也能为小企业带来经济利益，但不属于小企业的日常生产经营活动，其经济利益的流入不是收入，如处置固定资产取得的经济利益。 一、收入概述 ②、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。 注：收入可能表现为小企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为小企业负债的减少，如以商品或劳务抵偿债务；或者二者兼而有之，例如，商品销售的货款中部分抵偿债务，部分收取现金。 只有增加的资产归所有者所有，导致所有者权益增加，才是取得收入；如果资产增加导致了负债增加（如银行借款），就不属于收入。（区别于负债） 特殊情况下，也可能表现为小企业负债的减少，以商品或劳务抵偿债务，但根据“资产=负债+所有者权益”的公式，负债减少，所有者权益增加。 一、收入概述 ③ ．收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。 （区别于所有者权益） 注：收入能增加资产或减少负债或者二者兼而有之。因此，根据“资产=负债+所有者权益”的公式，小企业取得收入一定能增加所有者权益。但收入扣除相关成本费用的净额，既可能增加所有者权益，也可能减少所有者权益。这里仅指收入本身导致所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的净额对所有者权益的影响。所以说收入是总额概念。 收入不是小企业的投资者投入的资本，或者说，小企业的投资者投入的资本不能作为小企业的收入，应当将其直接确认为所有者权益。收入是企业依靠经营取得的成果，而不是简单的依靠投入。 一、收入概述 ④．收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。 注：小企业代收的款项，如小企业代税务机关向客户收取的增值税，旅行社代客户购买门票收取票款等，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，并不增加企业的所有者权益，不属于小企业的经济利益，因而不能作为小企业的收入。 一、收入概述 注意： 收入是“经济利益的总流入。” 收入是一个全额而非净额的概念，即不扣除相关费用。 注：区别于营业外收入。收入确认收入的同时不能抵减相关的费用；营业外收入是把同一事项的相关经济利益流入抵减相关经济利益流出取其净额。 一、收入概述 考点：收入的概念及特征 B卷： 一、单项选择题 10.收入是小企业在日常活动中产生的经济利益的总流入,下列各项中，属于收入的有（ A ）。 A．对外销售材料的收入 　　B．出售固定资产的收入 C．逾期未退包装物押金收入 D．出租包装物的租金收入 一、收入概述 B卷： 二、多项选择题 8. 下列各项中，不属于小企业的收入的是（ ABD　）。 A．处置非流动资产净收益 B．出租包装物和商品的租金收入 C．出租固定资产所取得的收入 D．销售商品代收的增值税 一、收入概述 （二）收入的分类： 小企业的收入可以按不同的标准进行分类。 （税法）按收入产生的来源分类，收入分为： 销售商品收入 提供劳务收入 （会计）按小企业经营业务的主次分类，收入分为： 主营业务收入（营业执照上注明的主要业务范围来确定） 其他业务收入（营业执照上注明的兼营业务范围） 一、收入概述 注意： 小企业应将出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益计入“营业外收入” 。 注：与大准则不一致，小企业出租包装物和商品等业务，具有偶然性，是非日常活动带来的经济利益流入，而经常性事项和偶然性事项是区分收入的关键； 小企业收入与企业所得税收入分类的联系与区别。（狭义与广义） 一、收入概述 【涉税规定】 企业所得税法的收入概念 收入总额：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。（企业所得税法第六条 ） 包括：（1）销售货物收