第一章非货币性资产交换解读.ppt

1.4以换出资产账面价值计量的会计处理 例8.A公司用一台已使用2年的甲设备从海河公司换入一台乙设备，支付的与换入资产有关税费10 000元，并支付补价款30 000元。甲设备的账面原价为500 000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300 000元，已提折旧30 000元。两公司资产置换不具有商业实质不考虑增值税等相关税费的影响。 要求：计算A公司换入设备的入账价值。 1.4.2 同时换入多项资产 每项换入资产成本=该项资产的原账面价值÷换入资产原账面价值总额×换入资产的成本总额。 非货币性资产交换不具有商业实质，或者公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 换入资产的成本总额=换出资产账面价值+支付的应计入换入资产成本的相关税费+/-支付/收到的补价 例9 A公司拥有一个出租车队经营出租业务，其主要车辆是福特公司的汽车和长春一汽公司的汽车。A公司希望通过引入通用公司的汽车和丰田公司的汽车来增加出租车队的汽车种类，因此，A公司与同样经营出租车业务的B公司商定，A公司用一辆福特汽车和一辆一汽汽车交换B公司的一辆通用汽车和一辆丰田汽车。 福特汽车的原值为150000元，在交换日的累计折旧为15000元，公允价值为160 000元；一汽汽车的原值为1 000 000元在交换日的累计折旧为600000元，公允价值为500 000元，通用汽车的原值为200 000元，在交换日的累计折旧为64000元，公允价值为170000元；丰田汽车的原值为800000元，在交换日的累计折旧为450000元，公允价值为500000元，A公司另外向B公司支付银行存款10000元，假设整个交易过程没有发生相关税费。 分析：A公司与B公司进行的是多项资产交换，换入、换出资产都是用作出租，并且其未来现金流量在风险、时间和金额方面基本相同。A，B公司都是经营出租车出租业务，其面临的系统风险基本相同，因此可以合理判断，换入、换出资产的预计未来现金流量的现值基本相同。同时，支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为1.49%，低于25%。因此A、B公司进行的是非货币性资产交换。 1、A公司的会计处理 第一步，计算确定换入各项资产的成本。换出资产的账面价值分别为： 福特汽车的账面价值 =150000-15000=135000（元） 一汽汽车的账面价值 =1000000-600000=400000（元） 换入资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元） 丰田汽车的账面价值 =800000-450000=350000（元） 换入资产的总成本 =换出资产账面价值+支付的补价+应支付的相关税费 =135000+400000+10000+0 =545000（元） 换入各项资产的入账金额分别为： 第二步，编制会计分录 借：固定资产清理 535000 累计折旧 615000 贷：固定资产—福特汽车 150000 —一汽汽车 1000000 借：固定资产—通用汽车 152510 —丰田汽车 392490 贷：固定资产清理 535000 银行存款 10000 以账面价值为基础计算换入资产入账金额的情况下，不确认损益。 2、B公司的会计处理 第一步，计算确定换入各项资产的入账金额。换出资产的账面价值分别为： 通用汽车的账面价值 =200000-64000=136000（元） 丰田汽车的账面价值