第四章纳税评估和税收分析资料.ppt

第四章 纳税评估和税收分析 通过本章的学习，我们要解决以下问题： 什么是纳税评估？纳税评估的主体和客体是什么？ 纳税评估的程序有哪些？怎样来实施？ 纳税评估的结果怎么处理？各种情形各有什么不同？ 什么是税收分析？税收分析的种类有哪些？ 税收分析的方法有哪些？基本内容包含什么？ 各税务机关在税收分析中的职责是什么？具体工作机制是怎样设置的？ 本章主要内容： 第一节 纳税评估 第一节 纳税评估 一、纳税评估概述 纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。 纳税评估是税源管理工作的基本内容，是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。 纳税评估工作遵循风险控制、分类分级实施、专业管理、人机结合的原则。 （一）纳税评估的主体 纳税评估的主体是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员。 对涉及重点行业、重点税源和重要涉税事项的纳税评估，以及难度较大的纳税评估分析工作，可由上级税务机关组织专业评估人员实施。 对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施。 对合并申报缴纳企业所得税企业分支机构的纳税评估，由总机构所在地的主管税务机关实施。 （二）纳税评估的客体 税务机关对所有纳税人的纳税申报情况作纳税评估； 对同一纳税人各税种统筹安排、综合实施纳税评估； 对多个税款所属期的纳税申报情况可以一次进行纳税评估。 （三）纳税评估的期限 开展纳税评估工作，一般应在纳税申报期满之日起三年内进行；涉及少缴税款金额在十万元以上的，可以延长至五年内进行。 二、纳税评估程序 （一）风险识别 风险识别是税务机关采取计算机和人工相结合的方法，分析识别纳税人纳税申报中存在的风险点，按户归集，依纳税人风险高低排序，确定其风险等级，明确相应应对措施的过程。 将税收风险级别高的纳税人确定为案头审核对象； 对税收风险级别低的纳税人，税务机关可采取纳税辅导、风险提示等方式督促其及时改正。 经分析识别未发现税收风险的纳税人，对其实施的纳税评估终止。 （二）案头审核 案头审核是指纳税评估人员在其办公场所，针对纳税人的风险点，选择运用相应的纳税评估方法，分析推测纳税人的具体涉税疑点，对需要核实的疑点明确有关核实内容和方式的过程。 横向比较：申报数据与财会报表数据对比或同业之间 纵向比较：历史同期 关联性分析：不同税种之间的关联性和钩稽关系 合理性分析：申报情况与其生产经营实际情况相对照 以此推测纳税人申报的真实性，分析异常变化的成因。 经案头审核 纳税人疑点排除的，纳税评估终止； 纳税人的问题事实清楚，不具有偷、逃、骗税违法行为，无需立案查处的，责令纳税人及时改正； 纳税人疑点没有排除的，应进行调查核实。 （三）调查核实 调查核实是指税务机关根据疑点的大小和复杂程度, 采取电话、信函、网络、约谈、实地核查等其他便捷有效的方式进行核实的过程。 对在风险识别和案头审核环节经通知改正而拒不改正的纳税人，实施调查核实。 纳税评估人员应遵循注重实效、节约成本、避免增加纳税人负担的原则选择核实方式。 税务约谈 约谈须经所属税务机关批准并事先发出《询问通知书》，提前通知纳税人。 对存在共性问题的多个纳税人，可以采取集体约谈的方式进行。 约谈的对象可由评估人员根据实际情况进行确定，主要是企业财务会计人员、法定代表人或者其他相关人员。 纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人进行约谈。税务代理人代表纳税人进行约谈时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。 约谈的时间地点由征纳双方协商确定。 约谈内容应当形成约谈记录，并经约谈双方签章（字）确认。 实地核查 经电话、信函、网络、约谈等方式： 仍无法排除疑点的，税务机关应当实地核查。 纳税人对税务机关指出的疑点无异议，且无偷、逃、骗税等违法行为的，应当开展全面自查，办理补充申报，并缴纳应补缴的税款、滞纳金。 税务机关对纳税人的补充申报无异议的，纳税评估终止。 税务机关对纳税人的补充申报有异议的，应当实地核查。 实地核查 实施实地核查须经所属税务机关批准并事先发出《税务检查通知书》，提前通知纳税人。 实施约谈和实地核查的税务人员一般不少于两名。 实地核查要如实制作核实记录。 （四）评定处理 经调查核实，疑点被排除的，税务机关应当制作《税务事项通知书》,载明根据已掌握的涉税信息未发现少缴税款行为等内容，送达纳税人，纳税评估终止。 存在的疑点经约谈、举证、税务检查等程序认定事实清楚，不具有偷、逃、骗、抗税等违法嫌疑，无需立案查处的，税务机关应当根据已知的涉税信息，确定纳税人应纳税额，制作《税务事项通知书》，送达纳税人，责令