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第三章 税收筹划 学习目标 通过本章学习，理财规划师应当学会如何帮助客户计算应纳税额，学会评价客户的纳税状况；理财规划师应当掌握税收筹划的原理和方法，并且应当能够为客户制定税收筹划的方案。 第一节 分析客户纳税状况 知识要求 我国现行税收制度 各税种应纳税额的计算 运用对比分析法、因素分析法等方法，对客户纳税状况交响曲全面的分析。 工作要求（工作程序） 分析客户税负状况 分析客户高税负的成因 一、应纳税额的计算 计算个人所得税的应纳税额 计算增值税等流转税的应纳税额 增值税的计税方法 消费税的计税方法 营业税的计税方法 计算房产税等其他税种的应纳税额 房产税的计税方法 契税的计税方法 城镇土地使用税的计税方法 印花税的计税方法 车船使用税的计税方法 （一）计算个人所得税的应纳税额 工资、薪金所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-费用扣除标准）×适用税率-速算扣除数 注：适用税率是指含税级距对应的税率。 单位为个人负担应纳税款的计算公式： 应纳税额=（不含税收入额-费用扣除标准-速算扣除数）÷（1-税率）×适用税率-速算扣除数 注：本公式中的税率是指不含税级距对应的税率；适用税率是指含税级距对应的税率。 （一）计算个人所得税的应纳税额 个体工商户生产经营所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（全年收入总额-成本、费用和损失）×适用税率-速算扣除数 （一）计算个人所得税的应纳税额 企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数 第二节 制定税收筹划方案 学习目标 通过本章学习，理财规划师应当掌握税收筹划的原理和方法，并且应当能够为客户制定税收筹划的方案。 一、税收筹划的基本原理 绝对节税原理 直接节税原理 间接节税原理 相对节税原理 风险节税原理 确定性风险节税原理 不确定性风险节税原理 组合节税原理 （一）绝对节税原理 绝对节税是指税收筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。 绝对节税原理：在各种可供选择的纳税方案中，选择缴纳税款最少的方案。 绝对节税分类： 直接节税原理：直接减少纳税人应当缴纳税款的绝对额。 间接节税原理：指某一纳税人缴纳税款的绝对额没有减少，但减少了同一税收客体纳税的绝对总额。 1、直接节税原理 例3-1 某企业是一家生产企业，年含税销售额一直保持在93.6万元。该公司每年不含税外购货物金额为60万元。增值税如何节税？ 提示：在小规模纳税人与一般纳税人之间进行选择，可以达到节税的目的。 小规模纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额= [含税销售额÷（1+征收率）]×征收率 =[93.6÷(1+6%)]×6%=5.298万元 一般纳税人的纳税方案： 应纳增值税税额= [含税销售额÷（1+增值税税率）]×增值税税率 -不含税外购货物金额×增值税税率 =[93.6÷(1+17%)]×17%-60×17%=3.4万元 方案2比方案1节税：5.298-3.4=1.898万元（方案2优于方案1） 节税途径：申请成为增值税一般纳税人 2、间接节税原理 例3-2 布朗先生拥有2000万的财产，它有一个儿子和一个孙子，并且都很富有。先生过世后，遗嘱确定遗产继承顺序可以有两种选择，其一是：布朗先生→其子→其孙；其二是：布朗先生→其孙。如果该国遗产税税率50%，则两种方案缴纳的遗产税为： 方案1：各环节遗产税总额=2000×50%+1000×50%+500×50%=1750万元 方案2：各环节遗产税总额=2000×50%+1000×50%=1500万元 间接节税额=1750-1500=250万元 节税途径：减少财产遗赠环节，可以达到间接节税的目的。 （二）相对节税原理 相对节税是指一定时期纳税人的纳税总额并没有减少，但期间内的各个纳税期限的纳税数额发生变化，主要是纳税时间后移，相对增加了前期的税后收益。 相对节税原理：主要考虑了货币的时间价值。 货币时间价值：在货币周转使用中，由于时间因素而形成增值。 相对节税方法： 将成本费用提前列支扣除项目（如加速折旧） 推迟实现应税所得 相对节税原理举例 例3-3 某公司为一家高科技企业，进口一条价值20万元的生产线。会计制度核定的使用年限为5-8年，预计净残值为8000元，采用直线法计提折旧。 相关政策连接：折旧是一项重要的扣除项目，实行加速折旧，推迟了缴纳税款的时间，与缓交税款的性质一