营业税筹划课件.pptVIP

2．土地增值税根据土地增值税暂行条例规定，A公司应缴土地增值税，其中土地增值税扣除项目金额为4000+200=4200万元，土地增值额为8000－4200=3800万元，增值率为3800÷4200=90.48%，因此应缴土地增值税3800×40%－4200×5%=1310万元。 3．企业所得税按新企业所得税法规定，A公司应缴企业所得税（8000－4000－200－1310）×25%=622.5万元。　　4．契税根据《中华人民共和国契税暂行条例》第三条规定，契税税率为3％~5％，契税的适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定，并报财政部和国家税务总局备案。福州地区的税率为3％，因此B公司应缴契税8000×3%=240万元。　　综上计算，如采用土地直接转让交易，A公司与B公司共需缴纳税款200+1310+622.5+240=2372.5万元。 生地变熟地后再办理交易转让 A公司将M地块进行开发整理，投入建设费用10万元。　　1．营业税营业税同方式一，营业税额为（8000－4000）×5%=200万元。　　2．土地增值税根据国家税务总局《关于印发骉土地增值税宣传提纲骍的通知》（国税函发〔1995〕110号）第六条第二款规定，对取得土地使用权后投入资金，将生地变为熟地转让的，计算其增值额时，允许扣除取得土地使用权时支付的地价款、交纳的有关费用，和开发土地所需成本再加计开发成本的20%以及在转让环节缴纳的税款。　　A公司投入建设费用10万元，可以得到开发成本加计20%扣除的优惠。　　即土地增值税扣除项目金额为（4000+10）×1.2+200=5012万元，增值额为8000－5012=2988万元，土地增值率为2988÷5012=59.62%，A公司需要缴纳土地增值税2988×40%－5012×5%=944.6万元。 3．企业所得税A公司应缴企业所得税为（8000－4000－200－10－944.6）×25%=711.35万元4．契税B公司应缴契税8000×3%=240万元。　　A公司采用投入开发费用10万元后办理转让，得到土地增值税开发成本加计20%扣除优惠，A公司与B公司需缴税款200+944.6+711.35+240=2095.95万元，比方案一直接土地转让少缴税款276.55万元。 变土地转让为转让股权 A公司将M地块进行开发整理，投入建设费用10万元。再用10万元现金注册一全资子公司C，将已开发整理土地对全资子公司C进行增资，土地过户后将C公司100%股权以8010万元直接转让给B公司。 1．营业税A公司投资转让土地不征收营业税，财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》（财税〔2002〕191号)规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。 2．土地增值税财政部、国家税务总局《关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）第五条规定，对于以土地（房地产）作价入股进行投资或联营的，凡所投资、联营的企业从事房地产开发的，或者房地产开发企业以其建造的商品房进行投资和联营的，均不适用《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税字〔1995〕048号）第一条暂免征收土地增值税的规定。因此，A应缴纳土地增值税。　　土地增值税可扣除项目金额为（4000+10）×1.2=4812万元，土地增值额8000－4812=3188万元，土地增值率为3188÷4812=66.25%，应缴土地增值税3188×40%－4812×5%=1034.6万元。 3．企业所得税A公司应缴企业所得税为（8000－4000－10－1034.6）×25%=738.85万元。　　4．契税国家税务总局《关于全资子公司承受母公司资产有关契税政策的通知》（国税函〔2008〕514号）规定，公司制企业在重组过程中，以名下土地、房屋权属对其全资子公司进行增资，属同一投资主体内部资产划转，对全资子公司承受母公司土地、房屋权属的行为，不征收契税。　　另由于A公司将C公司100%股权作价8010万元转让给B公司，根据财政部、国家税务总局《关于股权转让有关营业税问题的通知》规定，对股权转让不征收营业税。　　因此，A公司将土地对全资子公司进行增资，再将公司股权全部转让应税总额为1034.6+738.85=1773.45万元。 结论 根据上述分析，方案一A公司直接转让土地，A公司、B公司总应缴税款为2372.5万元；方案二A公司将M地块进行开发整理再行转让，A公司、B公司需上缴税款2095.95万元。方案三公司先开发整理土地，再用土地注册公司，然后转让公司股权形式转让土地，总税负为1773.45万元。显然方案三为最优，