企业重组所得税政策(97页)讲解.pptVIP

李健强课件 企业重组所得税政策解读 目录 1.企业兼并重组有哪些形式？ 2.企业重组一般涉及哪些税种？ 3.以GQ集团为例，它进行的一系列重组活动应该如何进行税务处理？ 4.海印集团收购省贸易中心享受了什么税收待遇？ 5.XX化工公司债务重组应该如何进行税务处理？ 重组概述 企业重组是国务院十大产业调整和振兴规划的重要组成部分 企业并购步伐加快 总局不得不在新税法实施以来单行规定空缺的情况下就个案做特殊批复 尚福林：支持企业利用资本市场开展兼并重组 　　中国宁波网　　2009-10-09 17:53:58中国证监会主席尚福林日前在证监会新一届上市公司并购重组审核委员会成立大会上表示， 据统计，从2006至2009年上半年，共有123家上市公司进行了以促进产业整合、行业升级为目标的并购重组，交易金额达到8334亿元，完成并购重组后上市公司净利润、总收入和总资产平均增长了1-3倍。通过并购重组孵化出中国铝业、中国船舶、中国远洋、长江电力、海螺水泥、青岛海尔等一批具有国际竞争力的企业，东方电气、武钢股份、葛洲坝、上海汽车、攀钢钢钒等一批上市公司实现了整体上市。稿源： 新华网 企业兼并重组（以下简称“重组”）的形式是多种多样的： 2009年4月30日，财政部 国家税务总局 印发了《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》 （财税[2009]59号） 国家税务总局关于发布《企业重组业务企业所得税管理办法》的公告 2010年第4号 2010-07-26 发布 企业所得税所称的企业重组 企业重组的内涵与外延 应税重组（一般性税务处理） 免税重组（特殊性税务处理） 在企业合并、股权收购、资产收购、分立等重组活动中，现金流量一般较少，对一个缺乏现金流的重组征税，通常会妨碍、延缓该重组行为的正常进行，造成资源配置的缺乏效率。 另外，对企业的投资者而言，在上述重组活动中，只不过是以不同的形式继续着他们的投资。如果对其投资形式的变化要求确认转让所得征收企业所得税，会增加投资成本，阻碍企业正常的投资和重组行为。 在这种情况下，就需要在所得税上实行特殊处理，设计当期免税或者递延纳税，这就是“免税重组”情形。 免税重组的基本原则 扩展第2项原则——各项资产如果不确认转让所得，其计税基础就必须保持不变 免税重组的主要条件有哪些 同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理，除此以外按一般税务处理： 特殊处理对交易比例要求—— 仅仅是小量资产的转让，可以按所得税的一般规定进行处理，没有必要将其纳入企业重组的范围。为什么不考虑100％？ 实践中，企业重组的股权收购、资产收购往往不一定涉及企业100%的资产转让，因为企业总会有一小部分资产是没有转让价值的，所以，对企业特殊重组增加一个合理又不失为严格的量化规定，有利于增强税收政策的操作性。（股权收购，75%；资产收购，75%。借鉴欧盟、美国、日本等国的重组规定） 免税重组的主要处理方法 除非股权支付对应部分资产外，暂不确认资产转让的所得或损失（一般债务重组除外） 确认非股权支付部分对应的资产转让所得或损失 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）×（非股权支付金额÷被转让资产的公允价值） 合并、分立中被合并、被分立公司税收待遇的结转（亏损、优惠等） 调整结构，转变增长方式，促进产业升级，实现可持续发展 重组分析表 重组分析表 从广汽集团的一系列重组行为看： 股权收购 59号文第一条（三） 股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。 在59号文中，支付对价的形式 及其比例十分重要，往往成为一般税务处理与特殊税务处理的分水岭。 参照条例第12条，可以对非股权支付再细分 股权收购的两种处理办法 广汽收购长丰汽车29%股份 根据协议，长丰集团将其持有的长丰汽车1.5亿多股（占长丰汽车总股本的29%）转让给广汽集团，本次股份转让完成后，广汽集团将成为长丰汽车第一大股东；长丰集团持有的长丰汽车股份将由目前的公司总股本的50.98%减少至占公司总股本的21.98%，仍为第二大股东。经长丰汽车董事会、股东会同意后，长丰汽车将更名为“广汽长丰汽车股份有限公司”。三菱汽车持有14.59%的股份，为第三大股东。 目前暂不清楚双方的交易价格。汽车专家张志勇表示，价格应