筹资与投资业务循环审计知识(66页)摘要.pptVIP

第十三章 筹资与投资业务循环审计 1.筹资与投资循环概述 2.筹资与投资循环内控的了解与测试 3.负债筹资审计 4.所有者权益筹资审计 5.投资相关项目审计 6.其他相关项目审计 （四）筹资与投资循环的内部控制 （五）筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序 书P216 【筹资与投资循环的内部控制测试案例】 二、负债筹资审计 解析： 解析： 该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为职工某福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折价发行的债券应限期收回，收回时分录： 借：银行存款 50 000 贷：应付债券——利息调整 50 000 书P222 【财务费用审计案例】 解析： 1、财务科人员的工资及奖金6500元应列入“管理费用”账户； 2、支付未完工工程借款利息3000元符合费用资本化的条件计入“在建工程” 调整分录为： 借：管理费用 6500 在建工程 6500 贷：财务费用 95000 三、所有者权益筹资审计 解析： 根据资本保全原则，国有固定资产盘亏不能直接冲减实收资本——国家投入资本，而应该弄清楚国有固定资产盘亏的原因，进行审计调整： 借：营业外支出——固定资产盘亏 300 000 贷：实收资本——国家投入资本 300 000 假设审计人员李欣在审查东安公司2010年“盈余公积”账户时，查明盈余公积（法定）期初余额400 000元，本期提取30 000元；审查“本年利润”账户，查明该公司当年实现净利润300 000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额800 000元。 解析： 如果查明东安公司2008年度实现净利润300 000元，按10%提取法定盈余公积金30 000元，没有错；但制度规定：当盈余公积金超过资本总额的50%时，则不再提取。东安公司当年实收资本期末余额800000元，提取法宝盈余公积金限额为400000元，而该公司期初盈余公积金余额为400000元，所以本年度不应该再提取盈余公积金。 四、投资相关项目审计 （二）资本公积的实质性程序 获取或编制资本公积明细表； 收集与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检查期初资本公积的原始发生依据； 根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查； √ 对股本溢价，检查会计处理是否正确，注意发生股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用； √ 将持有至到期投资、可供出售金融资产互相重分类时，是否按相关规定调整资本公积； √ 检查可供出售金融资产的后续计量是否相应调整资本公积； 根据资本公积明细账，对股本溢价、其他资本公积各明细账的发生额逐项审查； √ 检查长期股权投资以权益法核算的，被投资单位除了净损益以外的所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确，处置该项投资时，是否已转销与其相关的资本公积； 检查资本公积各项目，考虑对所得税的影响； 确定其列报是否恰当。 某股份公司首次公开发行普通股50 000 000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。该股份公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素。该公司账务处理如下： (1) 收到发行收入时： 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000 资本公积—— 股本溢价 150 000 000 (2) 支付发行费用时： 借：财务费用 6 000 000 贷：银行存款 6 000 000 审查该会计处理是否正确；如有错误，应如何予以调整 解析： 根据规定，在溢价发行股票时，超过股票面值的部分应作为股本溢价处理；发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)，无溢价发行股票或溢价金额不足抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。故案例中对发行费用的处理是错误的。 其正确的记录应为： 借：资本公积—— 股本溢价