罗小艳第8章税务筹划原理讲解.ppt

第八章 税务筹划原理 一、税务筹划的概念 “税务筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。” “在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量地少缴税，这个过程就是税务筹划。” “税务筹划亦称税收筹划、纳税筹划，是纳税人依据所涉及的现行税法及相关法规，在尊重税法的前提下，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。”（比较完备） 税务筹划的概念 合法性：以遵守国家法律为前提； 筹划性：在纳税义务发生之前就对自己的纳税方式、规模做出了安排； 整体性：不能只盯着个别税种税负的高低而应着眼于整体税负的轻重； 目的性：实现税后利润最大化，取得“节税”的税收利益； 专业性：筹划人员及机构向专业化发展； 风险性：是否能达到预期目的，存在风险。 （一）偷税 偷税是指纳税人有意识地违反税收法律法规，以达到不缴税或少缴税的目的。 《中华人民共和国税收征管法》第六十三条规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。 （二）骗税 骗税是指纳税人以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。 骗税所采取的是假报出口货物数量、虚报出口货物价格、伪造涂改报关单等手段。 骗税行为与偷税行为的区别在于：骗税行为人是把已缴到国库的税款骗归自己所有；偷税则是采取非法手段不缴或者少缴应纳税款，税款还没有缴到国库。 （三）抗税 抗税是指纳税人,扣缴义务人以暴力，威胁方法拒不缴纳税款的行为。 ?如拒不按税法规定进行税务登记和纳税申报，拒不提供纳税资料，拒绝接受税务机关依法进行的检查，拒不执行税法规定缴纳税款，采取聚众闹事、威胁围攻税务机关和殴打税务干部等行为，均属抗税行为；唆使、包庇上述违法行为的，也属于抗税行为。 （四）欠税 欠税是指纳税人、扣缴义务人超过征收法律法规规定或税务机关依照税收法律、法规规定的纳税期限，未缴或少缴税款的行为。 欠税和偷税的重要区别在于欠税是无力缴纳，而偷税是有缴纳能力而不缴纳。 第二节 税务筹划的基本原理 税 务 筹 划 一、绝对收益筹划原理与相对收益筹划原理 绝对收益（少纳税） 绝对收益筹划原理是指使纳税人的纳税总额绝对减少，从而取得绝对收益 大多数税务筹划都是基于绝对收益筹划原理 绝对节税又可分为直接节税原理和间接节税原理。 案例 某企业为商业企业，下设A、B两个批发部，预计A批发部年不含税销售额60万元，不含税购货成本45万元。B批发部年不含税销售额30万元，不含税购货成本20万元。如果将两个批发部由企业统一核算，则符合一般纳税人条件，如果将两个批发部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人。 案例 某一老人有财产2000万元，他有一个儿子和一个孙子且都很富有。这个国家的遗产税税率是50%。如果老人的儿子继承遗产后，没有减少也没有增加财产价值，然后遗赠给老人的孙子，孙子继承后也没有增加或减少财产的价值，在其去世时再转赠给老人的曾孙子。 纳税分析： 方案一：按正常继承（老人--儿子--孙子--曾孙子）。 应纳遗产税：2 000 × 50% + 1 000 × 50% + 500 × 50% =1 750（万元） 方案二：老人将财产直接赠给孙子（老人--孙子--曾孙子）。 应纳遗产税：2 000 × 50% + 1 000 × 50% = 1 500（万元） 方案二因老人将财产直接遗赠给孙子，减少了先遗赠给儿子的这一纳税环节，因此可节税250万元。 间接节税原理是在某种税采用多环节课征的情况下，通过减少纳税环节，来达到绝对节税的目的。 相对收益（晚纳税） 相对收益筹划原理是指一定时期内纳税总额并没有减少，但是某些纳税义务递延到以后期间实现，取得了应纳税款的时间价值，从而取得相对收益 如，固定资产采用加速折旧方法 案例 某企业2008年发生一笔150万元的费用，假定按照税法的规定，该笔费用可以在当年一次扣除，也可以在2008年--2010年这3年内平均扣除。该企业年度目标投资收益率为10%，预计每年税前利润600万元（未考虑前述费用）。该企业应选择哪种扣除方法。 计算企业在不同扣除方法下应纳企业所得税： （1）采用在2008年一次扣除费用： 2008年应纳企业所得税：（600 — 150）×25% = 112.5（万元） 2009、2010年应纳企业所得税：600 × 25% × 2 = 300（万元） 应纳企业所得税合计：112.5 + 300=412.5（万元） （2）采用在3年内平均扣除费用： 3年应纳企业所得