9第9章风险应对资料分析.pptVIP

第一节　针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑 三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 所谓财务报表层次重大错报风险，是指识别的与财务报表整体相关、涉及多项认定从而具有广泛影响性的重大错报风险。 在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。　 　一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施　 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施： 　　1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。　　 　　2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。 　　3.提供更多的督导。 　　 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 　　4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。 在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性： （1）对某些未测试过的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （2）调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期； 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 （3）采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。 二、对源于控制环境的财务报表层次重大错报风险的考虑 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时问和范围做出总体修改时应当考虑： 　（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。 　（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。 　（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。 　（4）扩大审计程序的范围。 三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 其中，实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； 综合性方案是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。 三、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。反之，则采用综合性方案。 第二节　针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序　 一、进一步审计程序的内涵和要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围 一、进一步审计程序的内涵和要求 （一）进一步审计程序的内涵 进一步审计程序相对于风险评估程序而言，是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。 一、进一步审计程序的含义和要求 （二）进一步审计程序的设计 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间和范围。 注册会计师实施的审计程序具有目的性和针对性，有的放矢地配置审计资源，有利于提高审计效率和效果。 一、进一步审计程序的含义和要求 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 　1.风险的重要性。 　2.重大错报发生的可能性。 　3.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。 　4.被审计单位采用的特定控制的性质。 一、进一步审计程序的含义和要求 　5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报风险方面的有效性。 一、进一步审计程序的含义和要求 （三）进一步审计程序总体方案的选择 注册会计师应当根据对认定层次重大错报风险的评估结果，恰当选用实质性方案或综合性方案。通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。 二、进一步审计程序的性质 （一）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 其中：进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报； 进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计