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某公司正在研究和开发一项新工艺，2010年1至9月发生的各项研究、调查、试验等费用100万元， 2010年9月末，该公司已经可以证实该项新工艺必然开发成功，并满足无形资产确认标准。 2010年10月至12月发生材料人工等各项支出60万元。 2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元。 2011年6月末该项新工艺完成，达到了预定可使用状态。要求做出相关的会计处理。（以万元为单位） 无形资产确认之前的记“费用化支出”，确认之后的记“资本化支出”。 2010年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：  借：研发支出——费用化支出?100  贷：应付职工薪酬等 ?100 期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：  借：管理费用? 100  贷：研发支出——费用化支出?100 2010年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：  借：研发支出——资本化支出? 60  贷：应付职工薪酬等? 60 2011年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出240万元，编制会计分录如下：  借：研发支出——资本化支出? 240  贷：应付职工薪酬等? 240 2011年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：  借：无形资产? 300  贷：研发支出——资本化支出? 300? * * 第7章 无形资产 第一节 无形资产概述 一、无形资产的概念 1.无形资产：指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。 2.满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3.注意点 （1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。 （2）内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似的项目支出，由于不能与整个业务开发成本区分开来，不应确认为无形资产。 （3）土地使用权通常作为无形资产核算，但属于投资性房地产或者作为固定资产核算的土地使用权，应当按投资性房地产或固定资产的原则进行会计处理。 二、无形资产的特征 1.不具有实物形态。 2.具有可辨认。 3.属于非货币性资产——所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。 三、无形资产的内容 1.专利权 2.非专利技术 3.商标权 4.著作权/版权 5.土地使用权 6.特许权/专营权 四、无形资产的确认 企业的无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。 第二节 无形资产的初始计量 一、外购的无形资产 外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 **：直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括： 使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产 是否能够正常发挥作用的费用等。 会计处理： 借：无形资产 贷：银行存款 二、自行开发的无形资产 （一）自行开发无形资产的成本 1.成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定 的方式运作的所有必要支出组成。 可直接归属的支出：包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册 费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销，以及按 照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。 2.在开发无形资产过程中发生的其他销售费用、管理费用等间接费用，无 形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无 形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。 3.内部开发无形资产的成本仅包括自满足资本化条件（即满足无形资 产确认条件）后至无形资产达到预定用途前所发生的支出总额，对于同 一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损 益的支出不再进行调整。 （二）研究与开发阶段的区分 研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均