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(2015 -2016学年) 重庆理工大学研究生课程论文 课程论文题目: 基于价值创造视角下的上市公司内部控 制评价报告分析—以房地产企业为例 课程名称 内部控制 课程类别 非学位课 任课教师 陈威 所在学院 会计学院 学科专业 会计学 姓名 唐越 学号 52140647105 提交日期 2015年 10月 27日 基于价值创造视角下的上市公司内部控制评价报告分析—以房地产企业为例 摘要:现代企业经营管理的重要目标在于实现企业价值的最大化,而内部控制贯穿于企业价值活动的整个过程。内部控制作为重要的管理工具,对企业的各种资源进行优化配置,确保企业科学和持续性发展进而实现企业价值增值目标。本文对保利、万科、金科三大房地产企业2014年度内部控制评价报告分析发现尽管披露趋于完善,但披露质量却不高,主要表现在评价报告过于形式化,重大缺陷等关键信息太过于敷衍,缺乏会计师事务所鉴证等。因此,加强内控信息披露监管力度,改善内控的组织环境并对内控制度进行自我评价并不断修订及完善显得尤为重要。 关键字:价值创造 上市公司 内部控制 一、内部控制演变进程 1992年,美国COSO委员会提出了《内部控制—整体框架》报告,旨在为经营效果和效率、财务报告的可靠性、遵循适用的法律法规提供合理保证。内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五个要素。经过多年的实践人们逐渐意识到企业内部的风险有的相互叠加放大,有的相互抵消减少,根据风险组合的观点,企业必须贯穿整个企业看待风险。2004年9月,COSO委员会发布了《企业风险管理—整体框架》(ERM框架),风险管理成为企业的一部分,内部控制要素由五个扩展为八个:内部环境、目标设定、事项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监督。与内部控制整体框架相比,内控的范围更多的关注了企业的风险管理,强调实现企业的经营效率和效果、财务报告的可靠性以及法规的遵循提供合理保证。张奕(2014)认为2013版重在“承诺与实践”内控制度,明确区分董事会成员、经理和员工的责任,制定职位职责规范。可以看出内部控制是现代企业管理的有效方法,企业信息披露从财务层面扩大到非财务层面,控制范围更广泛和全面,内部控制是企业提升经营效率与目标、获取经济效益、达成战略发展目标的有效管理工具。 保利、万科、金科地产内部控制现状分析 以保利、万科、金科地产2014年发布的内部控制评价报告为基础,对三大房地产上市公司的内部控制进行分析评价,旨在研究新的内部控制规范体系下,房地产上市公司在上海和深证证券交易所披露其内部控制信息的整体状况和影响因素,本部分从披露形式、内部控制评价范围、内部控制评价依据、控制活动披露、缺陷认定及整改计划、组织保障投入情况等方面进行分析。 2.1内部控制披露形式 上交所和深交所内控指引均要求上市公司监事会和独立董事在公司披露内部控制自我评价报告的同时,发表其对该报表的独立意见。三大房地产内部控制自我评价报告的披露内容当中,万科和金科地产发表了独董的独立意见,表明了独立董事和监事会对企业内部控制建设的重视程度大,由于他们的意见是在十分了解公司的基础上的专业独立意见,因此对上市公司内控信息披露的质量提升有促进作用。另外三家公司均披露所聘会计师事务所出具的内部控制审计报告,披露外部鉴证机构的评价意见将更加利于上市公司内控建立健全,但通过阅读内控审计报告发现会计师事务所出具的鉴证意见几乎全部指出“公司在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”,这显然令人难以信服,郭丽玮(2013)表明存在审计流于形式或者披露“机会主义”—偏好出具无保留意见鉴证报告的可能性。 2.2内部控制的评价范围 《企业内部控制评价指引》明确要求应围绕内部控制五要素(控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督)开展对企业内部控制设计和执行情况的评价。万科和金科地产均按照要求将内部控制五要素纳入评价范围内,保利地产则只强调了评价范围的主要业务,主要业务中仅涉及内部审计与监督,且评价范围没有作具体的阐述,究其原因,我国近几年颁布的内部控制相关规定均不具备法律强制性,并尚未颁布不合规信息披露的处罚条例,导致上市公司出于成本效益的考虑,难以百分之百按照规定披露。 2.3内部控制评价的依据 2010年我国颁布了《企业内部控制配套指引》,其与2008年颁布的《企业内部控制基本规范》构成了我国新的内部控制规范体系,并要求我国上市公司按照该规范体系开展公司内部控制自我评价。笔者对三家上市公司的内控依据进行统计,发现内控自我评价报告的评估依据有《企业内部控制基本规范》 《企业内部控制评价指引》 《企业内部控制应用指引》 上交所内部控制指引和深交

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