第九章長期負債.ppt

【解析】 利息法下溢折價攤銷表如下。 【解析】 折價攤銷數逐期遞增，利息費用及應付公司債帳面金額亦逐期遞增。 溢價攤銷數逐期遞增，利息費用及應付公司債帳面金額則逐期遞減。 利息法下任何時點應付公司債之帳面金額應等於未來應支付之本金與利息之現值。 以X7年12月31日為例 折價發行時未來應支付本金及利息之現值 ＝$50,000×P6,6%＋$1,000,000×p6,6%＝$950,828，與表中該日應付公司債帳面金額相等。 【解析】 X6年9月30日支付利息之分錄如下： 【解析】 X6年12月31日支付利息之分錄如下： 10月1日至12月31日之應計利息 ＝$1,000,000?10%?3/12＝$25,000 10月1日至12月31日應攤銷折價 ＝$5,919?3/6＝$2,960 10月1日至12月31日應攤銷溢價 ＝$7,026?3/6＝$3,513 【解析】 利息費用＝$57,921×2/6=$19,307 現金利息＝$50,000×2/6=$16,667 應攤銷公司債折價＝$19,307-$16,667＝$2,640 X9年6月1日 利息費用 19,307 　　應付利息 16,667 　　應付公司債折價 2,640 計算收回損益並記錄公司債之收回 未攤銷公司債折價＝$34,649-$2,640＝$32,009 公司債帳面金額＝$1,000,000－$32,009＝$967,991 收回價格＝$1,000,000×1.02＝$1,020,000 債務清償之會計處理 投資者行使轉換權 若所發行之公司債為可轉換公司債，則當投資者依約定將所持有之公司債轉換為發行公司之股票時，發行公司之債務即已解除。 【解析】 利息法 【解析】 流通額法 採用流通額法時，亦可先計算每張面額$1,000之公司債每年應攤銷之溢價：$94,716÷13,000＝$7.2858，各年應攤銷之溢價按$7.2858×當年流通在外張數計算即可。 【解析】 作收回公司債分錄 面額$500,000之公司債提前9個月收回，其收回時 未攤銷溢價＝$7.2858×500×9/12＝$2,732 公司債帳面金額＝$500,000＋$2,732＝$502,732 收回(損)益＝$502,732－$510,000＝$(7,268) 收回公司債應付現金 ＝$510,000＋$12,500＝$522,500 【解析】 X5年4月1日 應付公司債 500,000 應付公司債溢價 2,732 應付利息 12,500 收回公司債損失 7,268 　　現金 522,500 【解析】 編製攤銷表 【解析】 X6年度相關分錄 【釋例十三】 健野公司於X6年3月1日購買一專利權，簽發面額$500,000之兩年期不附息票據一紙。該專利權市價不明，惟以公司目前信用狀況應可按年利率10%由銀行獲得借款，試作取得專利權之分錄。 【解析】 專利權公允價值＝票據現值＝$500,000×p2,10% ＝$500,000×0.826446＝$413,223 X6年3月1日 專利權 413,223 應付票據折價 86,777 　　應付票據 500,000 債權人認列減損損失 債權減損之評估 企業應於報導期間結束日評估是否有跡象顯示其債權可能發生減損，如有客觀證據顯示債權已經發生減損，應進一步衡量及認列減損損失。 客觀證據包括： 顧客發生顯著財務困難。 顧客未於期限內支付貨款。 企業因顧客財務困難相關之經濟或法律因素，給予顧客原不可能考量之讓步。 顧客很有可能宣告破產或進行其他財務重整。 企業應先對重要客戶之債權作減損評估。 債權人認列減損損失 減損損失之認列與衡量 減損損失＝債權帳面金額－債權可回收金額 債權之可回收金額係指相關債權估計未來現金流量依原始有效利率折算之現值。 認列債權減損後，每期應以期初債權帳面金額乘以原始有效利率計算利息收入，其與該期現金流入間之差額應作為債權帳面金額之調整。 債權人認列減損損失 減損損失之迴轉 若後續期間有證據顯示減損業已減少，而該減少明顯與認列減損後發生之事件有關，則應就可回收金額超過債權帳面金額部分認列減損迴轉利益並調增債權帳面金額。 減損之迴轉不得使債權帳面金額大於若未認列減損情況下減損迴轉日該債權應有之攤銷後成本。 【釋例十四】 甲公司於X5年1月初向乙公司融通資金，並開立公司票據一紙，面額$2,000,000，票面利率及市場利率均為5%，到期日為X8年12月31日，每年年底付息。 乙公司於X6年底並未收到甲公司所支付之利息，故認為其應收票據有減損之可能而於X6