金融资产税收实务案例分析解读.ppt

（4）2007年12月31日确认利息收入及减值损失转回 应确认的利息收入 =（期初摊余成本100万－发生的减值损失20万）×3%=24000元 借：应收利息 30000 贷：投资收益 24000 可供出售金融资产—利息调整 6000 借：银行存款 30000 贷：应收利息 30000 减值损失转回前，该债券的摊余成本=100万－20万－0.6=79.4万 2007年12月31日，该债券的公允价值=95万 应转回的金额=95－79.4=15.6万 借：可供出售金融资产—公允价值变动 15.6万 贷：资产减值损失 15.6万 例：2005年1月1日，甲公司从股票二级市场以每股 15元的价格购入乙公司发行的股票200万股，占乙的5%，对 其无重大影响，划分为可供出售金融资产。 2005年5月10日，甲公司收到乙公司发放的上年现金股利 40万元。2005年12月31日，该股票的市场价格为每股13元， 甲公司预计股票下跌是暂时的。 2006年，乙公司因违纪相关证券法规，受到证券部门查 处。受此影响，乙公司股票发生下跌，至12月31日，该股票 的市场价格下跌到每股6元。 2007年，乙公司整改完成，加之市场宏观面好转，股票 价格有所回升，至12月31日，该股票的市场价格为每股10 元。假设两年未分配现金股利。 请对甲企业相关经济业务进行会计处理。 （1）2005年1月1日购入股票 （2）2005年5月确认现金股利 （3）2005年12月31日确认股票公允价值变动 借：可供出售金融资产—成本 3000万 贷：银行存款 3000万 借：应收股利 40万 贷：可供出售金融资产—成本 40万 借：银行存款 40万 贷：应收股利 40万 借：资本公积—其他资本公积 360万 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 360万 （4）2006年12月31日，确认股票投资的减值损失 减值损失=（3000－40）－ 6 × 200 =1760万 包括以前的暂时性减值在内，也就是说需要将原暂时性下降改 为减值，所以要调整资本公积帐户。 （5）2007年12月31日确认股票价格上涨 应调增资本公积=（10－6）×200万=800万元 借：资产减值损失 1760万 贷：资本公积—其他资本公积 360万 可供出售金融资产—公允价值变动 1400万 借：可供出售金融资产—公允价值变动 800万 贷：资本公积—其他资本公积 800万 * 也可以以每月月末作为资产负债表日 * 对于短期性质的交易性金融资产，从目前的准则指南来看，没有严格规定所获得的股利中必须是投资后，投资方享有的部分才能作为投资收益，之前的部分作为交易性金融资产的收回。而是笼统的全部作为投资收益了（实际上对于整个持有期间的利润的影响是一样的），对此问题的解释就是：遵循重要性原则。 * 长、短期投资的还是要看管理当局的意图，管理当局当初对于交易性金融资产就是准备短期持有，即使实际持有时间超过一年，仍应将其作为交易性金融资产这么一项流动资产来看待，就像原材料那样。 * “利息调整”可能在借方 * “利息调整”可能在借方 * 计算过程参见教材 平安受富通拖累浮亏160亿   富通集团的暴跌进一步加大了平安的亏损。截至6月30日，平安共计持有富通集团股票1.21亿股，并将其计入“可供出售金融资产”。平安初始投资成本为238.38亿元，到今年6月30日只值133.14亿元，浮亏高达105亿元。而昨日盘中出现的每股5.75欧元大幅低于平安每股18.1欧元的初次买入价和每股10欧元的增持价。